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新会计准则对上市公司盈余管理的影响分析 　　【摘要】我国新《存货》准则、《资产减值准备》等准则为盈余管理提供了空间和可能。随着新会计准则的实施，新的盈余管理手段和方法也会随之产生。因此，有必要对新准则如何影响上市公司的盈余管理进行探讨。 　　 　　2006年2月15日，财政部颁布了1项基本准则和38项具体准则（以下简称新准则）。新准则中权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则，并且在存货、投资性房地产、非货币性资产交换、资产减值准备、债务重组、合并会计报表和金融工具等方面进行了较大的修改或重新制订。这些新的具体办法的实施必将对盈余管理产生较大的影响，盈余管理的手段也必将推陈出新。因此有必要对新的条件下将要产生的盈余管理的手段进行研究、进行有效的预测和防范。 　　 　　一、《存货》准则对盈余管理的影响 　　 　　（一）《存货》准则第十四条规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。取消了后进先出法。 　　所谓后进先出法是指企业在核算成本时，参考的是最近购入原材料的价格；而先进先出法则是参考最早购入原材料的价格。当购入存货价格在一段时间内的前期和后期有涨有跌时，采用不同的存货流转假设会对会计利润产生影响。当存货价格呈现下跌趋势时，采用后进先出法会增加会计利润，从而多交纳企业所得税；采用先进先出法则会减少会计利润，从而少交纳企业所得税；当存货价格呈现上升趋势时，采用后进先出法时会减少会计利润，少交纳企业所得税，而采用先进先出法时则会增加会计利润，多交纳企业所得税。在存货的整个使用期限内，无论是采用先进先出法还是后进先出法，对会计利润的影响总额都是确定不变的，对纳税影响也是确定不变的，只是利润和所得税额会在不同的会计期间有不同的分布。 　　所以说，无论是采用先进先出法还是后进先出法，其本质上体现的都是对未来存货价格趋势的预测。《存货》准则采用先进先出法，取消了后进先出法，更多的原因是假设存货价格会上升，这样企业当期的会计利润会增加而多交企业所得税，同时先进先出法也符合一般企业存货的实际流转情况。 　　将发出存货的实际成本计量限制在先进先出法、加权平均法和个别计价法中，可以增加会计数据的可比性，在一定程度上限制了企业的盈余管理。 　　（二）《存货》准则第十九条规定，资产负债表日企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。企业利用这样的规定可进行盈余管理。 　　由于企业计提的存货减值准备、固定资产减值准备和无形资产减值准备等计入资产减值损失，只有存货的减值准备可以转回，因此，资产减值损失科目中去掉结转入本年利润中的资产减值损失外，余下的就是企业转回的存货减值损失。具体数字可以通过资产减值损失科目的借方发生额减掉利润表中的“资产减值损失”，用公式可以表达为： 　　RLAI=LAI-ILAI 　　其中：LAI为资产减值损失科目的借方发生额，ILAI为利润表中的“资产减值损失”，RLAI为转回的存货减值损失。 　　为了验证上市公司中是否存在盈余管理以及盈余管理的手段，可以建立净利润（NT）和存货减值损失转回（RLAI）的一元回归模型。模型如下：NT=a+b×RLAI 　　其中： a为回归模型的截距； b为回归系数。 　　在取得统计数据后可对回归系数b进行假设检验。比如假设显著性水平α=0.05，当检验统计量t＞tα/2时，就可以有95％的把握断定回归系数b显著地不等于0，相关关系是显著的。也即净利润和存货减值损失转回之间是显著相关的，这样就可以判断企业利用资产减值损失转回进行了盈余管理。 　　进行这个假设检验还要注意b的符号问题。 　　当b＞0时，说明净利润和存货减值损失转回之间是正相关的。即存货减值损失转回的越多，净利润越大，这样的盈余管理手段是显而易见的。 　　当b＜0时情况就变得复杂了，这说明存货减值损失转回越大，净利润反而越小了，有可能是企业利用存货减值损失转回掩盖了巨额亏损，这需要结合对其他因素的分析来确定，可以构造二元回归模型或更多元回归模型进行分析，再进行回归系数的检验，从而揭示企业盈余管理的程度和手段。但要注意，回归模型中并不是“元”越多越好，并且要进行方程的F检验，只有方程通过F检验才能说明自变量与因变量之间的相关关系。 　　验证净利润和存货减值损失转回的关系还可用相关系数。设相关系数为r，根据统计学原理可知r的公式如下： 　　 　　 　　式中x、 y分别为自变量和因变量，r取值在－1-1之间。在进行净利润和存货减值损失转回的相关性检验时，可假设x为存货减值损失转回，y为净利润，或者反过来也一样，在相关系数计算中可不必区分自变量和