构建和谐税收关系价值基础.docVIP

构建和谐税收关系的价值基础 　　 [关键词]和谐;互惠;税收关系;价值基础 　　 　　2007年1―9月的税收收入为37261亿元，同比增长30-8%，已接近2006年全年收入总额，增收额超过8700亿元，增幅是1994年以来同期最高水平。?①2007年上半年个人所得税完成1678亿元，增长28-5%，其间工薪所得完成926亿元，增长35-4%。?②2006年全国税收收入37636亿元，?③财政收入3937-2亿元，?④税收收入占财政收入的比例达到了95-5%。另一方面 “看病难、看病贵”、“贪污腐败”、“养老保障”、“教育收费”、“社会治安”、“社会风气”、“环境污染”却位居十大社会问题的行列。?⑤这些信息既表明改革开放不仅改变了我国原有的经济模式与经济结构，也改变了国家的“收入生产模式”――逐渐从“自产国家”向“税收国家”过渡(MaHou,2001)；同时，还表明可能是受“分配关系论”的长期影响，我国的税收实践往往过多地强调公权力，忽视私权力；过分地彰显税收的“强制性”与“无偿性”，忽视纳税人的利益；强调政府的主体或主导地位，把政府凌驾于纳税人之上，忽视了政府的征税权源于纳税人的“同意”与“授权”，尤其是我国税收立法往往强调的是纳税人的法定义务与法律责任，对政府应当如何使用税收和如何防止政府滥用征税权等则缺乏严密的制度安排，从而使处于这个巨变过程中的政府预算编制与执行仍具有凯顿所说的“前预算时代”的特征――既缺乏政府内部的行政控制,又缺乏政府外部的政治控制。政府在一定程度上只重视以税收收入为主要内容的财政收入，忽视了对真正的公共需求的严密定义，在使用财政收入时带有较大的随意性；纳税人的自利动机与行为则导致他们在公共产品（含公共服务）供给消极预期的前提下，容易选择偷税、漏税、逃税，甚至抗税等行为。加强政府内外控制，实现政府转型，优化政府行为，激励纳税人自愿纳税便成为随之而来的话题。众所周知，税收国家的政府财政收入主要来源于纳税人所缴纳的税收，纳税人的服从对于政府实现收入最大化来说就是一个关键性问题，如果纳税人自愿服从政府的税收政策，那么政府如何设计税收体系和政治体系都是无关紧要的。然而，由于??税对于纳税人来说是一种负效用，追求个人效用最大化的纳税人选择自愿服从的可能性非常低，因此，本文的宗旨便在于探索构建和谐税收关系的价值基础。 　　 　　一、和谐税收关系的本质特征 　　 　　众所周知，政府要实现社会公众政治支持最大化与收入最大化的重要前提是充分尊重并保护纳税人的权力与利益，确保公共产品的供给水平和质量。我们认为，和谐的税收关系应当呈现如下状态：政府通过税收的征收与使用既要持续“生产”自己赖以存在与运行的物质条件，又要持续“生产”社会成员共同需要的公共产品，以获得社会公众的持续授权与政治支持；纳税人向政府纳税换取政府长期、稳定地供给公共产品，比如换取政府长期对国家主权的维护和对社会成员人身安全与财产安全的保护，以及其他由政府供给的物质形态的公共产品与非物质形态的服务。显而易见，和谐的税收关系虽然不如一般的商品交换关系那样直接与显形，但包含着政府与纳税人之间的有关尊重、保护对方权力与利益的相互承诺，因此，我们认为税收关系是一种与交换关系类似的 “生产性政治关系”，?⑥互惠是这种关系的本质特征。“互惠不是一系列间断的交换，而是更像一段时间内连续的‘交换’，是人与人之间以相互预期的行为为基础的持续关系。在互惠关系中，每个人都为他人的福利做贡献，并期望他人也如此，但不能是完全有条件的补偿。”?⑥ 　　 我国社会主义市场经济是建立在以公有制为主体、多种所有制并存基础上的市场经济，人民是国家的主人，实行人民本位是我们的核心价值。我国政府作为国家主权的惟一合法代表所行使的权力（包括征税权）来自于广大人民的同意与授权。我国政府与纳税人也是相互区别的利益主体，也有各自的目标效用函数。政府征税服务于自己的目标效用函数，即通过提供公共产品，满足人们的公共需要，最终维护自己的存在与发展，即获得持续的政治支持与经济支撑；人们向政府纳税也是为了实现自己的目标效用。换言之，政府要正常运转并向社会提供各种无法从市场中获得的公共产品，客观上需要公共产品的消费者向政府支付公共产品的 “生产费用”――公共产品的“价格”，以便对政府提供公共产品的劳动耗费进行必需的价值补偿；人们一旦支付了“税收-价格”自然会要求获得与其所付价格等值的公共产品。 　　 　　二、互惠的实现条件 　　 　　假定社会由两个人（集团）A和B组成，分担公共产品G的全部成本：如果A承担较多的成本，B承担的成本就比较少。A和B“等量地”消费公共产品G，因此，不存在任何机制能够排除其中一人享受公共产品的利益。这里“消费者－纳税人”将显示其对公共产品的偏好。 　　A和B的