欧盟对第三国会计准则等效认定回顾与启示.docVIP

欧盟对第三国会计准则等效的认定回顾与启示 　　一、欧盟关于会计准则等效认定的背景 　　 　　自2005年起，欧盟境内的上市公司统一采纳经欧盟会计监管委员会批准的国际会计财务报告准则(简称欧盟IFRS)编制财务报表，但对在欧盟境内上市的第三国企业，可以暂缓到2007年再实施欧盟IFRS。在此之前，在欧盟成员国上市的第三国企业，可根据各成员国的要求采用不同的会计准则(如在德国新市场上市的外国企业可以采用德国会计准则，也可采用国际会计准则报告或者美国会计准则)。2007年过渡期结束后，在欧盟境内上市的第三国企业采用何种会计准则编制财务报表，是欧盟面临的一个政策问题。会计准则等效(Accounting Standards Equivalence)便在这样的背景下提出。2004年6月，欧盟率先启动了对第三国会计准则与欧盟IFRS等效性认定的程序，其主要目的是解决在欧盟上市的第三国上市公司的会计准则选择的问题，如果第三国会计准则被认定为和欧盟IFRS是等效的，则在欧盟上市的境外企业，可以按照等效的第三国会计准则编制财务报表，而不需再按照欧盟IFRS做出调整。 　　 　　二、欧盟关于会计准则等效认定的工作程序 　　 　　欧盟关于会计准则等效认定的程序由两个相互关联的程序构成。第一个程序是政治程序，该程序在欧盟的立法机构――欧盟委员主导下完成，经过政治程序的会计准则等效性结论将被应用到欧盟关于证券披露要求的条例中，具有法律效力。会计准则等效认定的第二个程序是技术程序，该程序在欧盟的证券监管机构――欧盟证券监管委员(CESR)的主导下完成，CESR接受欧盟委员会的委托，从技术和专业层面就会计准则等效性展开评估，并提出技术建议供欧盟委员会参考。欧盟关于会计准则等效认定的政治程序方面，欧盟会计准则等效认定的政治程序可以分为启动、立法支持与批准三个阶段。启动阶段：2004年6月，在启动了对第三国会计准则等效性认定的程序后，欧盟委员会委托欧盟证券监管委员(cESR)对相关国家的会计准则做调研并和欧盟IFRS进行比较。此次调研的内容涉及到这些国家的市场运行情况、准则制定机构的效率、准则实施情况等相关领域。欧盟委员为此专门给CESR下发了一??书面委任状，要求CESR对加拿大、日本和美国三国会计准则和欧盟IFRS等效情况提供技术建议(后来又增加了中国、韩国和印度等国)。委任状要求CESR：评价加拿大、日本和美国三国会计准则和欧盟IFRS等效情况；对这三国的财务信息实施机制做出描述；如果做出这三国会计准则和欧盟IFRS不等效的结论，CESR应提供进一步的建议。立法支持阶段：2007年12月18日，欧盟发布了《关于建立认可第三国证券发行者采用的会计准则等效的机制》的条例，第一次明确给出了等效的定义和等效性认定的机制，从立法上配合CESR完成等效性的认定工作。条例规定，第三国会计准则等效性认定的启动程序可以由欧盟委员会自主启动，也可以根据欧盟成员国或第三国准则制定机构的申请而启动，但所有的程序和决定都应该公开。在欧盟境内上市或拟申请在欧盟境内上市的国外公司，可以按照被认定和欧盟IFRS等效的会计准则编制报表。批准与认可阶段：2008年12月，欧盟委员会接纳CESR的技术建议，并将这些建议体现在欧盟涉及对第三国上市公司财务报告要求的官方法律文件中。CESR关于第三国会计准则等效认定的技术程序方面。CESR的技术建议对欧盟委员会的会计准则等效性认定起到至关重要的作用，CESR对会计准则等效认定技术程序可以分为三个过程：发布会计准则等效概念公告、按照概念公告对目标国的会计准则展开评估、得出技术结论。发布关于准则等效的概念公告：CESR接受欧盟委员会正式委托后，CESR便发布了“关于第三国会计准则等效的概念公告(草案)”，在充分征询各界意见并做了修改后，于2005年2月定稿。这个概念公告中明确了会计准则等效认定的目标、评价的标准和评价的内容，因此这个概念公告在整个准则等效性评价的过程中起到了指导性的作用。按照概念公告对目标国的会计准则展开评估：在展开技术评估时，CESR虽然限于时间和成本没有严格按照等效的经济含义做出认证和评价，也没有将会计准则制定机制与效率纳人考察范畴，但在评价过程中还是充分考虑了第三国会计准则的执行和应用情况。比如对财务报告使用者的需求、审计师及审计质量、监管机构的监管程序和效率做了初步的评价。 　　可以看出，CESR对会计准则等效的认定，不仅注重准则条款的趋同情况，还关注准则是否能够有效实施。得出初步的技术结论：CESR于2008年3月、5月、11月先后对美国、日本、中国、加拿大、韩国、印度会计准则与欧盟采纳的国际财务报告准则的等效性发表技术意见，其主要结论和建议如下：鉴于美国和日本在会计准则趋同上所采持的态度、所作的承诺和进展，