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煤炭资源整合过程中增值税转型对企业的影响 　　 【摘 要】 文章结合《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》、山西省政府相继出台的《关于加快推进煤矿企业兼并重组的实施意见》和《关于进一步加快推进煤矿企业兼并重组整合有关问题的通知》及整合过程中的实际情况，就增值税转型对煤炭资源整合企业影响从多角度进行了分析，指出转型后的增值税引起投资需求增加，需要适度发展模式进行调剂才能有利于企业快速发展。 　　 【关键词】 煤炭资源整合； 增值税转型； 企业税务； 财务； 影响 　　 　　 2009年以来，山西省委、省政府采取有力措施，推进煤矿企业兼并重组整合，并从一开始就明确了“统筹兼顾地处理好各个方面的利益关系，努力做到被兼并煤矿、当地群众、整合主体、地方政府等各方满意”的要求和安排，最大限度地保护各方面的合法合理权益。汾西矿业集团作为山西省政府确定的煤炭资源整合主体之一，积极响应号召，兼并重组后成立了24个矿井公司，近95%整合煤矿采用股权收购方式重组，其余矿井采用资产收购方式整合，在2010年煤炭资源整合工作中初见成效。在资源整合过程中如何利用增值税转型促进企业投资规模的扩大、实现投资回报；如何提高企业在市场的竞争力，从容应对“后危机时代”带来的严峻挑战，有效防范经营风险，是资源整合工作中不可忽视的一个问题。 　　 　　 一、煤炭资源整合现阶段状况 　　国有煤炭大集团购买或控股并直接经营的煤炭生产企业主体是煤炭资源整合后的管户主要形式，企业的转换、账务的结转需要税收的对接服务。集团兼并重组过程中，新旧机构的资产清算交接，必须通过政府国有资产监督管理部门审批及授权机构核准后方可实施。现在有些煤矿由于经营理念等差异造成对口管理衔接出现真空，整合主体既要履行公司章程的义务，又要承担安全生产风险带来的管理责任，被整合后煤矿的营业执照及税务等手续还未及时办理，直接影响了技改矿井、基建矿井或半生产半技改矿井产供销业务的开展。目前简单依托拆借资金维持运行，影响了企业正常利用增值税转型提高固定资产盈利能力和周???能力及增强固定资产投资的积极性。另外上述因素会导致出现或多或少的管理空档，税款清算中将涉及增值税和所得税两个税种。在所得税清算过程中的重点是固定资产增值后的价值确定，在增值税的清算中不单要关注煤炭销售实现的税款，更要关注企业在资产重组过程中涉及的因股权主体转让引起的实物资产转让征收增值税的政策执行等一系列问题，将影响企业的税负，财务风险增加。 　　 　　 二、增值税转型对企业税务及财务的影响 　　 2009年1月1日起增值税转型，实际上是将生产型增值税转变为消费型增值税，也就是应税产品生产耗用的全部外购消耗包括固定资产均可列入扣除项目范围，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。由于消费型增值税可以从根本上解决重复征税问题，转型后的增值税会大幅度地刺激投资的扩张，进而引起投资需求增加，企业所缴增值税款变少，企业的资本积累变多，加速了企业的设备更新换代，企业采用更多的先进技术，有利于企业快速发展。从管理角度分析，消费型增值税的实施使得非抵扣项目大大减少，操作过程更简便易行、规范，偷逃税款也较难进行，同时也降低了税收管理成本。从长远来看，增值税转型改革的得大于失。 　　（一）增值税转型对企业税务的影响 　　 实行消费型增值税，企业购进的固定资产所发生的进项税额能够在当期抵扣，企业的增值税税负有效降低，在一定程度上促进了企业的长远发展。也就是说企业在当期购入的固定资产越多，准予抵扣的进项税也就越大，实际增值税负担率也就越低，同时城建税及教育附加费的负担也随之降低。这样形成生产型与消费型增增值税的区别。固定资产原值的不同造成企业负担的折旧费用不同，固定资产入账价值消费型比生产型增值税要小，折旧额也随之降低，使得企业创造的利润增加，所得税缴纳增加，形成了固定资产增加与所得税负担率的正比关系。 　　实行消费型增值税也非绝对优势，也存在不利因素。对于像汾西矿业这样的大集团来说，首先不利于对外延型扩大再生产的抑制。转型后的增值税不利于内涵扩大再生产，相反对外延扩大再生产有着较强的推动作用。增值税转型形成对经济结构的调整效应，从经济周期的角度看，在企业经济运行增长旺盛的时候，在资本有机构成越来越高的经济条件促合下，固定资产投资越多，投资的膨胀就越会被消费型增值税刺激。增值税转型形成了对通货膨胀的刺激效应。要保证集团企业经济的稳健增长，就势必要对消费型增值税刺激投资膨胀造成抑制外延型扩大再生产的影响予以足够的重视并合理筹划固定资产的投资规模。另外固定资产存量问题难以解决。固定资产净增加值数量增大，导致所含的税额更大，将会使新购进固定资产与以前的存量资产在抵扣问题上出现衔接不上的情况，不利于企业兼并等资产重组的进行。