现行企业财务报告局限性及改进设想.docVIP

现行企业财务报告的局限性及改进设想 　　【摘要】 会计的发展与经济环境息息相关。社会经济环境变化和会计信息使用者需求的变化,向现行财务报告提出了挑战,现行的财务报告所固有的局限性越来越明显。为了满足会计信息使用者对不同会计信息的需要,也为了保证会计信息质量的提高,文章对我国现行财务报告的改进提出了建议。 　　【关键词】 财务报告;财务报告信息质量;局限性;改进 　　 　　一、引言 　　 　　会计的发展与经济环境息息相关。著名的会计史学家迈克尔?查特菲尔德曾说过:“会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的,并与经济的发展密切相关”。会计发展史告诉我们,社会经济环境变化和会计信息使用者需求的变化是推动财务会计发展的两大动力。进入21世纪,世界经济已进入了一种全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的知识经济时代。人们面临的经济环境已经与以往大不相同。关于这一点,2008年10月于北京召开的2008年国际会计准则委员会亚洲年会就足以说明。会议的主要内容是:针对金融危机对投资者、债权人的影响,国际会计准则委员会正在积极修订国际财务报告准则。 　　我国现行财务报告体系是2007年1月1日执行的中国会计准则体系(CAS)。尽管CAS的制定借鉴了国际财务报告准则(IFRS),并已经与IFRS趋同。但是,由于新情况的不断出现以及我国的具体实情,CAS还远远不能满足社会环境变化的需要。 　　 　　二、财务报告信息质量特征 　　 　　财务报告的质量指的是会计信息的质量,即会计信息应当达到或满足的基本质量要求。财务报告信息质量特征是为财务会计目标服务的,它是联系财务会计目标与实现目标手段之间的桥梁,对企业财务报告所提供的信息起约束作用。国际会计准则理事会(IASB)认为,会计信息质量应该以“相关性”和“忠实表述(而并非可靠性)”为重要特征,会计信息的其他质量特征包括可比性、可验证性、及时性和可理解性。 　　(一)相关性 　　相关性,指财务报告能够影响使用者的决策,而且只有具备“导致差别”能力,方能确定它与某一决策相关。IASB认为,相关性包括预测价值和反馈价值两个部分,其特征表述不变,在此不再赘述。 　　1.会计信息应该与谁的需求相关。谁是会计信息的使用者不仅关系到财务会计目标的定位,还关系到会计信息能否达到特定的质量特征。相关性分为:(1)一般相关性,向信息的使用者提供通用的会计信息;(2)特定相关性,提供特定的会计信息。如投资者对于投资的股票应能根据财务报告提供的信息作出“或购或持或售”的决策。 　　2.会计信息应该与什么相关。会计学家埃尔登?S.亨德里克森认为,相关性包括:(1)决策相关性,会计信息应该与使用者的特定经济决策相关;(2)目标相关性,会计信息要与使用者所要达到的目标相关;(3)语义相关性,会计信息应该能够使使用者了解财务报告的用意。 　　3.会计信息与决策的相关程度。(1)会计信息包含了股票的内在价值,即会计信息的发布会影响其价格的波动;(2)如果会计信息能有助于使用者进行预测,就是相关的;(3)会计信息相关性是指其“俘获”或“汇总”能影响股票价格信息的能力。 　　(二)忠实表述 　　IASB认为,忠实表述包括完整性、中立性和无偏差。完整性,这一特性关注全面、平衡、总括和透明度。认识信息是否全面的一个简单方法是要问:该信息是否说明全部真相。中立性,这一特性关注客观性和平衡。认识信息是否中立的一个简单方法是要问:信息是否以无偏见的方式传达了事实,即不能有意识地去影响投资者的意见或行为。无偏差,也称公正性,要求财务报告和信息必须满足内外使用者的共同决策需求,应保持公正,不能偏向特定使用者集团的决策需求。 　　 　　三、我国现行财务报告面临的挑战及局限性 　　 　　(一)面临的挑战 　　1.知识经济时代,信息是主要的资源,影响企业发展的主要因素不再是传统的体力劳动和机器设备,而主要是智力劳动的投入。来自于无形投入创造的价值占企业价值的比重很大。如何确认、计量知识资本和人力资源是财务报告面临的首要问题。 　　2.金融工具的出现及衍生金融工具在各个领域的广泛运用,既可能为企业带来巨额的金融利润,也可能为企业带来巨额的损失。如英国巴林银行的破产、金融危机对世界经济的影响等,投资者对于这种巨大的金融风险及其高程度的危害性不会不予以关注的,因而从客观上需要财务报告能够充分揭示这种风险。 　　3.通货膨胀是一种不可避免的经济现象。以传统会计理论来反映物价变动,会严重影响会计信息的相关性和忠实表述性。如何对通货膨胀予以计量也是会计信息使用者予以关注的问题。 　　4.社会责任成本概念的提出,为企业会计的计量、报告提出了严重的挑战。社会责任成本的理论认为,企业不仅是一