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现行准则对民营企业盈余质量的影响 　　【摘 要】 利用现行会计准则的弹性进行盈余管理在民营企业中较为常见，会计准则的变动会改变民营企业的盈余管理手段，影响相应的盈余质量。文章从盈余质量的内涵与影响因素入手，详细分析了现行准则的变动情况与盈余质量的关联性，探讨了现行准则的变动对民营企业盈余质量的影响，并确定了评价民营企业盈余质量的指标体系。 　　【关键词】 现行准则； 民营企业； 盈余质量； 关联性； 评价指标 　　 　　近些年来，有关盈余质量的研究越来越受到人们的关注，这是因为盈余质量是现代企业发展的直接目的，是评价企业业绩的重要指标。在当前的企业财务管理活动中，一些民营企业管理者在利益的驱动下会采用一些虚假的公司会计数据和信息，给企业关联人造成了大量损失。在这种情况下，为了杜绝企业利用会计准则留给管理人员的弹性和会计选择权来进行盈余管理，财政部于2006年公布了新的会计准则。在民营企业现已成为我国三大经济成分之一的今天，研究现行准则对于民营企业盈余质量的影响具有非常实际的意义。 　　 　　一、盈余质量的内涵 　　 　　（一）盈余质量的定义 　　目前，理论界和实务界对盈余质量的定义还没有统一。2002年美国会计学会将盈余质量定义为“随着时间流逝，由应计制所确认的收益数额与公司注入的现金数额的弥合程度”，即会计收益转化为现金流入能力的高低程度。在国内，余新培认为盈余质量是“报表数据在被认定为‘合格产品’的情况下，损益表被使用者直接使用的程度或放心使用的程度。”；而周晓苏这样定义盈余质量“所谓利润质量，从一个会计期间看，表现为账面会计利润的变现能力；从长远观点看，表现为各期利润持续发展的稳定程度。”。从这些定义中可以看出，盈余具有对未来现金流的预测能力。Dechow认为，高质量的盈余需要满足能反映现在运营状况、具有反映未来运营状况的预测指标和真实反映公司内在价值三个方面的条件。而程小可认为盈余的首要质量特征是盈余的预测价值，但是盈余的结构性、持续性和及时性都会影响到盈余预测价值的实现。 　　（二）影响盈余质量的因素 　　1.会计政策 　　企业在经营活动中，可以结合具体情况在准则或制度规定的范围内选择合适的会计政策。由于在会计收益形成的过程中充满了会计人员的判断与估计，因而稳健的会计政策可以降低高估收益或低估成本费用的可能性，有利于产生高质量的利润，提高盈余质量。所以在会计政策允许的范围内，企业可以通过选择适当的方法来实现对盈余的控制。 　　2.公司的经营环境 　　企业的活动都是在特定的政治和经济环境中进行的，宏观经济的运行状况、国家的政策法规与支持力度、国内外相关行业的发展态势等都会影响企业盈利的稳定状况。良好的经营环境可以保证经营活动交易具有持续性和稳定性、有现金支持的收益和市场定价的交易，提高企业的盈余质量。 　　3.公司的经营状况 　　公司的治理与经营好坏对盈余质量有一定的影响。一套好的治理制度或机制可以很好地协调公司与所有利害相关者之间的利益关系，实现公司决策的科学化，避免虚构经营业务或者滥用会计政策等，促进管理层与股东的目标趋于一致，减少交易成本，进而提高收益质量。企业可以通过准确地定位自己，选择适宜的经营方式和竞争战略，提高资本质量，降低所面临的各种风险，提高盈利能力。 　　（三）盈余质量的本质特征与分析方法 　　1.盈余质量的本质特征 　　从会计法则对会计信息质量要求的规定可见，历史盈余对未来盈余及未来现金流量的预测具有重要的价值，但这一价值主要取决于历史盈余的可靠性、持续性、结构性、现金保障性、可预测性和获利性五大盈余质量本质特性。在会计信息的披露中要做到真实可靠、完整、中立、有用，才能给使用者的决策产生正确导向；构成盈余的收益项目及其所占的比例和份额体现了盈余质量的结构性；通过对盈余的预测，可以反映出当前盈余与公司未来业绩之间的依存关系和关联度，为投资者的决策提供有用的价值。从企业的长期运行过程来看，盈余与现金流量在整个存续期是相等的，但在某个具体会计期间，现金流量比会计盈余更具有客观性，能更好地体现企业盈余质量的高低；相同的条件下，企业盈余的持续性越强盈余质量越高，但要视具体情况而定。 　　2.盈余质量的分析方法 　　为了追求效益、实现价值最大化，在财务管理活动中普遍存在盈余管理，尽管没有违反会计准则和规范，但有时会给社会带来极大危害。在无法彻底根除盈余管理的情况下，仔细分析盈余质量并辨别其好坏成为保护投资人合法权益的关键。目前，我国企业管理人员进行盈余管理的方式主要有：利用资产重组调节利润、利用关联交易调节利润、利用资产评估消除潜亏、利用虚拟资产调节利润、利用其他应收款和其他应付款调节及利用时间差（跨年度）调节利润等，针对以上盈余管理方式可以采取不良资产剔除法、关联