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现行财务报告的缺陷与改进建议 　　【摘要】随着经济的发展，现行财务报告越来越不能满足人们对会计信息的需求。笔者通过对财务报告的缺陷分析，提出了对现行财务报告进行改进的建议。 　　 　　当前，人们面临的经济环境已经大大不同于以往。关于这一点，FASB在2001年关于“改进企业报告――对增进自愿披露洞察”这一研究报告中进行了描述。该报告分析了可能正在改变企业环境的关键作用力量。从经济因素上具有全球化、所有权分散、竞争、着眼于财富的创造、企业资产构成的变化等特点。与此同时，今天的财务报告使用者也会产生新的信息需求。 　　 　　一、现行财务报告的缺陷 　　 　　（一）现行财务报告对前瞻性信息反映缺失 　　前瞻性信息是指企业管理者或其他相关的报表使用者对于企业未来经营环境、发展前景、经营业绩、管理当局的远景规划、企业面临的机会与风险所进行的事前评估。这种前瞻性信息对知识经济社会来讲非常重要。因为在知识经济社会，股票、债券等资本市场日益发展、完善、壮大，资本流动全球化，投资主体多元化，而企业投资者及潜在投资者在进行某些投资决策时，由于受自身经验、分析技术和对企业了解程度上的欠缺的影响，无法对企业的未来情况做出合理预计。而未来信息如有关资本投放的科学性及有效性的决断信息、对委托财产运营情况考察以便决定新的投资方向、抑或是否继续聘用现有经营人员的信息等又是投资者所需要的最相关信息，这些信息可以帮助决策人根据自己的风险承受能力选择适合于自己的投资方案。因此，从投资角度看，要求企业对前瞻性信息披露反映的呼声越来越高。不可否认，预测信息由于其是根据事项的历史和现状对其未来进行的主观推测，因而具有明显的不确定性，缺乏可靠的保证，但即便如此，从满足信息用户的要求来看，预测信息毕竟能克服历史信息的不足，增强用户决策与评价的相关性，从而成为信息披露的一个重要方面。而现行的财务报告受客观性、可靠性制约，提供的多是历史财务信息。虽然这些信息因不加入任何主观成分，具有很高的可信度，但是相关性很低，而且这种历史的真实在很多??况下不是现实的真实，它提供的信息距离前瞻性的要求尚很遥远。 　　 　　（二）现行财务报告对人力资源信息反映缺失 　　知识经济社会，人的智能已成为经济发展的源动力，知识成为发展经济的资本，富含知识的软产品大大增加。究其原因，主要是因为“人类的智能知识与物质资源的有限性、惟一性和边际效用递减性相比，具有持续有效的无限性和重复使用性。”创造当代奇迹的微软、联想、北大方正便是典型的例证。然而，人具有主观能动性，易受企业环境、社会环境和人的生理机能等因素的影响，比如人力所处单位组织的知名度、单位生产开发投资的多少、交易费用的大小、企业内部团队协作的精神等对人力资本的发挥都有很大影响，且各因素作用的程度及单项因素作用的结果无法很好地量化，所以构建一个被社会广泛接受的统一计量模式，难度之大不言而喻。 　　现行财务报告是从产业经济时代的企业财务报告演变而来的，强调以货币为主要计量手段来反映企业的经营状况。故而货币计量的要求掩盖了企业经营活动中诸多不能用货币计量或计量问题无法及时解决的事实的反映，如企业的人力资源、创新能力、员工的团队精神等都是缘于不符合传统会计要素的定义和确认标准，也不具有实物形态和货币形态，一直被视为表外项目，而不予以重视。但事实上，这方面的信息对于企业，特别是以人力资本为企业基石的高科技企业、风险投资企业等尤为重要。因为知识经济时代，知识资本成为取得成功的关键，是公司未来现金流量和市场价值的动力所在。 　　 　　（三）现行财务报告对环境会计信息反映缺失 　　进入知识经济社会，企业经济发展处在高速增长期，但与此同时，有些企业在经营中又造成了严重的环境破坏，如土地大规模沙化，空气质量下降，水系受到污染。可以说企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切的关系，即环境良好与否影响着企业的生存和发展，同时企业行为又影响着环境状况。所以，作为信息使用者，了解环境与企业生存、发展相互影响的信息，特别是了解环境对企业生存、发展影响的信息，有着重要意义。因为，１.生存是关系到一个企业能否持续经营的问题，如果一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就会毫无意义；２.了解企业因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资产价值的贬值和其他环境风险损失等信息，对投资者、债权人、管理者等做出正确决策至关重要；３.企业对环境保护是否做出贡献，社会公众会有很高的关注热情。比如常有这样的现象，如果一个实体被确信引起了环境污染或有其他不道德的行为，它一定会引起相当多的公众敌意，这将导致顾客的减少。相反，积极方面的可能是，一个实体如果有“绿色”的形象，就有可能吸引更多的顾客。然而现行财务报告忽视了对这方