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物价变动会计模式的比较与选择 　　摘要：近年我国物价持续剧烈变动，对社会经济生活产生了一定程度的影响，也给会计理论和实务带来一系列问题。如何反映物价变动对会计信息的影响，消除物价变动在会计核算中造成的不良后果，更好地发挥会计在经济管理工作中的重要作用，已成为会计界普遍关注的问题。本文试图从物价变动会计研究的必要性入手，分析物价变动会计的理论基础，并对目前物价变动会计模式进行比较分析，试图依据我国经济发展状况，建立适合我国国情的物价变动会计模式。 　　关键词：物价变动会计　模式　比较　选择 　　 　　一、物价变动会计的影响分析 　　 　　(一)物价变动对世界各国的影响消费者物价指数(ConsumerPriceIndex，CPI)，是反映与居民生活有关的产品及劳务价格统计出来的物价变动指标，通常作为观察通货膨胀水平的重要指标。若消费者物价指数升幅过大，表明通胀已经成为经济不稳定因素，造成经济前景不明朗。因此该指数升幅过高往往不被市场欢迎。通常情况下人们认为，当CPI大于3％的增幅时称为通货膨胀(INFLATION)；而当CPI大于5％的增幅时，称为严重的通货膨胀(SERIES INFLATION)。西方世界从20世纪60年代后期至80年代早期，经历了持续的通货膨胀年代，而且大多数国家的通货膨胀率达到或接近两位数。物价变动会计成为热门话题。尽管20世纪80年代中期后，西方主要国家的物价上涨率普遍降到5％左右，但从世界经济发展看，两位数的持续物价上涨的重演，始终是个危险信号。价格的上涨已经成为全世界各个国家和地区所面临的重大问题。 　　(二)物价变动会计的现状物价变动是商品经济经常的、必然的伴随现象，也是一个世界性的经济特征。物价变动的一般原因是劳动生产率、技术进步、货币价值、商品供求、竞争和垄断等因素的变化。物价变动的具体原因则因不同国家、不同时期而异。近来中东石油危机造成的石油价格上涨和美元危机，以及美元的大幅贬值，以美元为基础的固定汇率体系瓦解，美国次级贷风波引发的全球金融风暴，使通货膨胀迅速席卷世界各国。持续剧烈的物价变动给传统的会计计量结构、历史成本计量模式带来了很大的冲击。由于物价上涨、货币贬值，动摇了会计计量中的币值稳定的基本假设，使传统的历史成本会计模式下的资产计价和收益计量结果严重脱离实际，以致在物价持续上涨时期，企业低估资严、虚计收益、名盈实亏、将本作利，会计信息失去应有的作用。导致以历史成本为基础的财务报表失实，从而歪曲了企业的经营成果、财务状况和资金运转的真实图景。如不反映或不消除物价变动的影响，就无法发挥会计的作用。 　　 　　二、物价变动会计的理论基础――资本保全理论 　　 　　(一)费本保全理论的产生从以上物价变动对会计造成的影响看，物价变动及通货膨胀是导致物价变动会计产生的外在条件和直接原因。然而，物价变动会计的产生有其自身的理论基础，这一理论就是资本保全理论。资本保全理论是真实收益理论的核心，最早出现于资产阶级经济学界。在经济学界中，亚当?斯密是第―位将收益解释为那部分不侵蚀资本(包括固定资本和流动资本)的可予消耗的数额。希克斯(J?R?Hicks)所著的《价值与资本》中对此作了发挥，将收益说成是某人在某一时期所可消费的数额。并且在该时期末他的境况和期初同样好。所谓资本保全，是指依据资本循环规律，运用一定方法，通过资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较，以保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行。资本保全也就是使资本不受损失，保障业主权益的一种资本管理制度。按照资本保全理论，企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。然而按历史成本原则进行的会计活动以及提供的会计信息，无法如实反映并保证资本的保全。因此通过一定方法对会计信息进行调整或修正的物价变动会计便应运而生。 　　(二)资本保全理论的观点及其区别在物价变动会计的研究过程中，资本保全理论一直处于十分重要的地位，而物价变动会计三大模式的区分，也基本上基于资本保全理论的不同观点。资本保全理论有两大观点。分别基于两个相应的资本保全观，即财务资本保全观和实体资本保全观。财务资本保全观认为，只有企业当期期末净资产的金额扣除当期所有者的投资和对所有者的分配额，超过当期期初净资产的金额时，其超出部分才能确认为收益。而实物资本保全观则认为，只有当期期末实物生产能力或经营能力在扣除了当期所有者的投资和对所有者的分配额之后，超过当期期初的实物生产能力或经营能力时，其超出金额才能确认为当期收益。财务资本保全观和实体资本保全观在会计实务中的主要区别在于对企业资产负债价格变动影响的处理方法不同，由此导致收益计量上的差异。当采用财务资本保全观并按名义货币单位定义资本时，收益是该期名义货币资本的增量，因此，该期持有资产价格的上涨即