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税法与会计准则在收入确认方面的比较分析 　　[摘要]2008年10月30日，国家税务总局发布《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》，进一步缩小与《企业会计准则》中关于收入确认方面的差异，本文针对税法与会计准则在收入确认方面的有关规定。进行比较分析、 　　[关键词]收入；税法；会计准则；比较 　　 　　国家税务总局发布《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)(以下简称《通知》)，明确了《中华人民共和国企业所得税法》及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中关于确认企业所得税收八的若干问题。与《企业会计准则第14号――收入》(以下简称《准则》)相比，二者的差异有所缩小。这里仅就税法与会计准则对收入的相关规范作比较分析。 　　 　　一、收入的确认原则 　　 　　(一)税法与《准则》对收入确认原则的规定 　　《企业所得税实施条例》规定收入确认应符合权责发生制原则，《通知》又进一步明确规定，收入确认必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则，而之前的所得税税法只认可收入确认的权责发生制原则，不认可实质重于形式原则。在会计准则中，权责发生制是收入确认的基础，实质重于形式是所有会计信息应遵循的质量要求。 　　 　　(二)二者比较 　　《通知》在收入确认原则上的最大改变就是新增加了实质重于形式原则，即现行税法要求，收入在确认时应考虑收入风险与报酬转移等实质问题。而不能仅关注收入的实现形式。可以看出，税法在收入确认的原则上与会计准则进行了协调，二者已趋于一致。 　　 　　二、收入的确认条件 　　 　　(一)税法与《准则》对收入的确认条件的规定 　　《通知》规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签定。企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。《通知》对劳务收入的确认条件做了如下规定：劳务收八的金额能可靠计量；交易的完工进??能够可靠确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠核算。《准则》中规定的商品销售收入和劳务收八的确认条件，除了《通知》中规定的确认条件外，还包括“相关的经济利益很可能流入企业”。其中的“很可能”是指销售收入收回的可能性超过50％，这需要企业结合买方企业信誉、财务状况等条件进行具体分析、判断。 　　 　　(二)二者比较 　　可以看出，税法认可了《准则》中的“已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方”等收入确认条件，反映了实质重于形式原则。但税法不认可《准则》中“相关的经济利益很可能流入企业”这项收入确认条件。二者之所以会产生确认条件上的差异，笔者认为。是基于税法与会计准则的制定原则不同。税法制定的基本原则是维护国家的税收，而会计准则遵循的是会计基本原则。“相关的经济利益很可能流入企业”体现了会计的稳健性原则，但该确认条件带有较强的主观性，如果税法允许企业自行进行判断，则企业很可能利用这项确认条件进行盈余管理，调整税前利润，从而影响国家的税收收入。 　　 　　三、收入确认的时间 　　 　　(一)税法与《准则》对收入确认时间的规定 　　《通知》明确了各种销售方式下商品销售收入确认的具体时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收八。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。同时。《通知》对商业折扣、现金折扣、销售折让与退回等都做了相应的规定。这些规定与企业会计准则的相关规定基本一致。另外，《通知》对多种劳务的收入的确认时间也做了具体的规定。如对于安装费，应根据安装完工进度确认收入；安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入；对于宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收八；对于广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收八；对于为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入；对于包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入；艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入；收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入；长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收八。这些规定与企业会计准则的相关规定基本一致。 　　 　　(二)二者比较 　　税法与《准则》在确