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组织行为学视角下的会计舞弊动因与治理 　　摘要：文章运用组织行为学理论从个体行为过程和组织过程的角度分析了上市公司会计舞弊产生的原因，并提出了相应的治理建议。分析认为，个体的行为过程是会计舞弊产生的动力，组织过程是会计舞弊能够顺利滋长的“温室”，会计舞弊的产生是多方面因素共同作用的结果。 　　关键词：会计舞弊；组织行为学；动因与治理 　　 　　一、引　言 　　 　　会计舞弊问题一直受到理论界和实务界的关注，虽然目前没有准确的数据说明会计舞弊发生的频率和范围，但是层出不穷的会计造假事件给人一种会计舞弊非常普遍的感觉。美国的安然、泰科、世界通信和施乐案件，中国的琼民源、红光实业、郑百文和银广夏舞弊案件说明了无论是在国外还是国内会计舞弊从未停止过脚步。面对不断发生的会计舞弊行为，找出其产生的原因并给予相应的治理办法是非常重要的。国内外的诸多学者已经从不同角度分析研究了会计舞弊发生的原因。 　　国外学者主要是从行为学角度分析了会计舞弊的成因，代表性的理论有：一是美国学者和加拿大学者提出的冰山理论(二因素论)。二是美国注册舞弊审核师协会的创始人Albrecht提出的三角形理论，包括机会、压力和自我合理化三因素。Romney，Albrecht等人(1980)提到，舞弊是个体的个性和外部环境相互作用的结果。情境压力、进行舞弊的机会和个性特征这三个变量的相互作用促使一个个体去舞弊。舞弊行为的增加很可能是伴随着个人诚信的降低和压力及机会的增加。三是美国学者Bologna等人提出的四因素理论包括贪婪、机会、需要和暴露四个因子。四是Bologna等人在四因素理论的基础上又提出了风险因子理论，包括道德品质、动机、舞弊机会、发现可能性和受惩罚的性质和程度这几个因子。 　　我国学者在借鉴国外研究的基础上主要从经济学的不同角度对会计舞弊产生的原因进行了剖析并提出了相应的建议，刘峰(2001)以四川红光实业公司的案例为分析对象，从我国现有制度安排的角度对违法造假的会计信息失真现象进行了分析。分析认为，现有的制度安排本身排斥高质量的会计信息，并诱发会计信息违法性失真，相关的???律制度安排等才是解决会计信息失真的治本之举。吴联生(2001)分析了会计信息失真的责任合约安排，并根据分析结果建议对《会计法》与《刑法》中的法律责任进行相应修订，建议政府加强对企业会计信息质量的检查与建立社会检举制度。綦好东《2002)运用合约经济学、新制度经济学理论对会计舞弊的产生机制、利益分享和成本分摊机制进行了经济解释，并提出会计舞弊的成因是多方面的，其治理必须从多方面入手。 　　本文拟运用组织行为学理论从个体行为过程和组织过程的角度对会计舞弊产生的原因进行分析，为治理会计舞弊提供一些参考建议。本文的具体内容如下：第二部分从组织行为学的个体行为过程分析会计舞弊的成因；第三部分从组织行为学的组织过程分析会计舞弊的成因；最后根据分析提出治理会计舞弊的建议。 　　 　　二、组织行为学中的个体行为过程与会计舞弊 　　 　　组织行为学研究人们如何在组织之内或围绕着组织进行思考、感受和行动，即研究组织中人的心理和行为的规律。会计舞弊的主体是人，要想研究会计舞弊就要研究人是如何思考、感受和行动的。首先要明晰作为会计舞弊主体的人究竟是谁。会计舞弊是对会计信息的违法操纵，一般而言。会计信息的直接操纵者是会计人员，但从国内外的会计舞弊案件中可以发现会计人员通常是受经营者(也就是公司的管理当局，是公司的控制人)的指使而非主动的进行会计信息违法操纵，因此本文研究的会计舞弊的主体是公司的经营者。我们将经营者作为组织中的个体来分析其行为结果。 　　动机和环境因素影响着组织中个体的意识行为和表现结果，动机代表个体内部的力量，这些力量影响个体的自愿行为的方向、程度和持久性。获取动机是人类最基本的先天动机，它不仅包括对食物和水的获取还包括对相对地位和社会承认的需求。会计舞弊是公司经营者的一种行为结果，影响该行为的动机主要有：(1)获取更多的财富。对于―般的经营者而言，其个人薪酬与公司的经营业绩相关，经营者为了获得更多的私人利益而操纵会计信息从而使公司的经营业绩达到所有者的要求。对于那些持有公司股份的经营者来说，他们为了操纵公司股票价格而披露虚假的财务状况和经营业绩。他们有可能为了获取更多的利益虚增经营业绩使股票市值增加。(2)获取更多的权力。经营者有可能为了获取公司更大的控制权，通过操纵会计信息使股票价格一定程度的下跌从而有利于买进股票获得控制权。(3)获取更大的成就感。人们通常希望自己的事业能够成功，能够被公众认可，以满足自我实现的成就感。公司上市的成功与否，公司上市后持续时间的长短一定程度上说明了经营者的管理能力，影响着经营者的威就感，因此经营者有可能为了公司能够成功上市，吸引更