经济后果学说代表作.docVIP

经济后果学说的代表作 　　斯蒂芬?A?泽夫(stephen．A．Zeff)的《经济后果学说的兴起》(The Rise“Economic Consequences”，以下简称《兴起》)，写作于20世纪70年代后期，但文章所关注的“经济后果”问题早在20世纪40年代就开始显现出来。到了20世纪70年代，“经济后果”问题的重要性不断提升，并逐渐成为会计学界必须直面的实质性问题。该文成为会计学界关于“经济后果”问题最重要的开创性作品。 　　 　　一、作者简况及本文献的诞生 　　　 　　斯蒂芬?A?泽夫是美国莱斯大学(Rice University)会计学教授，在科罗拉多大学获学士与硕士学位，在密歇根大学获博士学位，并获得芬兰的经济学与商业管理学院的经济学荣誉博士。他是《会计评论》1977～1982年度的编辑，美国会计学会1985～1986年度的会长。1988年获美国会计学会杰出教育奖，1989年被BetaAlpsha Psi选为当年的杰出教育工作者。他在专业杂志上发表了80多篇论文，撰写或主编了20多本专著。 　　《兴起》一文发表在《Joumal of Accountancy》(会计杂志)1978年12月刊上。该杂志是美国注册会计师协会(AICPA)会刊，属发行量较大的国际性会计刊物。它既是AICPA的官方喉舌，又是CPA交流经验和探讨理论的园地，主要刊载会计方法、税务审计、工业会计、银行会计等方面的文章和简讯，所刊登的文章偏向于实务。 　　 　　二、《兴起》的基本结构 　　 　　泽夫教授的这篇文章从结构上可以分为五个部分，如图1。 　　 　　第一部分为“引论”，概括介绍“经济后果”理论的兴起、相关的争论及产生的影响，并提出了对“经济后果”的定义。第二部分为“经济后果学说的早期应用”，列举从1941年到1971年，在美国会计准则制定实务中出现的关于“经济后果”的一系列事件，举例说明经济后果学说在准则制定实践中的早期应用。第三部分为“准则制定机构的反应”，介绍会计程序委员会、会计原则委员会及财务会计准则委员会这些准则制定机构面对关于“经济后果”问题的争议，所采取的应对措施。第四部分为“作为一种独立观点的经济后果学说”，从十个方面解释为什么经济后果学说最终被认为是一种有充分根据的独立政策观。第五部分为“财务会计准则??员会所面临的困境”，探讨经济后果学说对于财务会计准则委员会的冲击以及财务会计准则委员会应如何权衡的问题。 　　 　　三、《兴起》的主要内容 　　 　　(一)经济后果的定义在该文开篇，作者写到：从20世纪60年代起，美国的会计职业界就注意到，在准则制定过程中“外部力量”的影响日渐增强，两种并行的发展表明了这种趋势。首先。原来对会计准则的制定似乎毫无兴趣的个人和团体开始积极有力地参与这一过程；其次，这些团体已开始寻求以往的会计争论中所用到的意见之外的意见。“经济后果”这一术语就被用来描述这些新的争论，从而引出“经济后果”这一重要问题。作者进一步提出了对“经济后果”的经典定义：“经济后果”指的是，会计报告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。对比Scott关于“经济后果”的定义(不论有效证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值)，可以发现泽夫教授对“经济后果”的定义不仅强调会计信息对公司价值的影响，同时还关注会计信息对政府、工会、投资者和债权人等相关利益团体的影响。 　　 　　(二)财务会计原则委员会与第三方的关系　作者认为“经济后果学说代表了会计思想真正的革命”。尽管20世纪70年代才出现有关经济后果的问题，但会计政策制定者至少从20世纪60年代起就意识到了第三方介入的问题。事实上，会计原则委员会在20世纪60年代大部分的时间里都在努力理解并处理与影响准则制定程序的第三方力量的关系。最后，会计原则委员会由于未能处理好这些方面的力量的关系，而导致了它的解体与1973年财务会计准则委员会的建立。在20世纪70年代以前，第三方的影响还从未被真正弄清楚过。当时，美国注册会计师协会的会计程序委员会和会计原则委员会所应用的会计模式，至少是被限制在技术性的会计问题(有时被称为“会计原则”或“概念性问题”)上，诸如资产、负债和收益的计量，以及财务状况和经营成果的“公允披露”。政策制定者唯一关心的就是向实际的与潜在的投资者传递财务信息。由于准则制定机构的权力来自美国证监会的授予，而美国证监会的权力又来自于国会的授权。因此，第三方的影响者一直是在原有的会计模式下争取自身的利益。 　　 　　(三)第三方对经济后果的看法作者在文中引用了一项对企业经理的调查。作为第三方的重要组成部分，企业经理的意见可以在一定程度上代表第三方对经济后果的看法。在调查中，经理们表现出三类意见：一是在传统会计