融资性质分期收款销售增值税账务处理探析.docVIP

融资性质分期收款销售的增值税账务处理探析 　　【摘要】 对于融资性质分期收款销售，会计和税法规定存在差异。文章针对差异，分析其对增值税账务处理的影响，探讨相应的增值税会计处理方法，并针对不同类型企业提出了适当的账务处理方法。 　　【关键词】 融资性质分期收款；增值税；账务处理 　　 　　一、会计规定与税法规定的差异及影响 　　（一）会计准则的规定 　　会计准则规定，对于具有融资性质的分期收款销售，应收合同或协议价款与其公允价值相差较大，应按照应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额记入未实现融资收益，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益；对增值税进行相应的处理。 　　（二）增值税法的规定 　　纳税人销售商品时，应该按照向购买方收取的全部价款和价外费用作为销售额，计算销项税。采取分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。 　　（三）会计规定和税法规定的差异及影响 　　通过比较会计和税法的规定，对于具有融资性质的分期收款销售，两者存在差异和冲突。 　　1.对于增值税确认时间的影响 　　税法规定增值税应该按照分期收款的日期确认增值税纳税义务；而会计规定的收入，是在发出商品时确认收入的实现，由此导致增值税的纳税义务发生时间的会计收入的确认时间不一致。在理论研究中，也产生了在发出商品时确认、分期确认和最后一次收款确认增值税三种观点。 　　2.关于增值税计税依据的影响 　　税法规定应该按照收取的价款和价外费用确认收入，未实现融资收益显然属于价外费用的范畴，应该作为计税依据；而会计规定收入按照未来应收款额的现值确定，不包括未实现融资收益。由此在账务处理中，产生不知如何确定计税依据的问题。 　　3.对于会计核算的影响 　　分期收款销售业务中，未来应收的价款和增值税是否要确认“长期应收款”，“ 应交税费――应交增值税”的入账金额何时确定和如何确定？“未实现融资收益”核算未来应收价款和现值的差异，是否需要确认分期收取增值税的“未实现融资收益”？ 　　 　　二、融资性质分期收款销售业务的相关账务处理 　　（一）增值税的确认时间 　　本文认为，会计规定和税法规定存在差异时，应该以税法为准，按照税法规定的分期收款日期确认增值税纳税义务。把纳税义务提前（发出商品是一次确认）的做法，对企业是不利的；而把纳税义务推后（最后一次收款确认）的做法是违反税法规定的。因此，企业应该在每次分期收款时，分期确认纳税义务。关于增值税销项税金额的确定将合并在下面会计核算中探讨。 　　（二）增值税会计处理 　　具有融资性质的分期收款销售业务中，主营业务收入应该按照未来收款额的现值确定，这一点是确定的；主要争议在于长期应收款、应交增值税、未实现融资收益和财务费用的账务处理上。为了探讨更加明晰，通过案例作具体分析。 　　例1：A公司为一般纳税人，销售给B公司一套大型设备，双方约定采用分期收款方式，从销售当年年末分5年分期收款，每年200万元，合计1 000万元（含增值税）。该设备如果在销售成立日支付货款，只须付800万元（含增值税），实际利率为7.93%。 　　1.“长期应收款”及“应交税费――应交增值税”的账务处理 　　（1）只记录应收取的货款，不记录应收取的税款。在以后每期收到税款时，按收取的税款金额，直接借记“银行存款”，贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”。结合上面案例，A公司此处应按未来收取的不含税价款入账，即借记“长期应收款”854.7万元[1 000/（1+17%）]。该处理方式下，“长期应收款” 入账时将增值税部分忽略不考虑，没有反映出由于会计确认收入和税法确认销售额不一致导致的纳税义务延迟这一事实，这与业务的事实不相符。但该方式简单实用，并且容易被人理解，特别是对于税法导向的中小型企业比较适合采用。 　　（2）既记录价款同时又反映增值税。结合上面案例，A公司此处应按未来收取的不含税价款入账，即借记“长期应收款”1 000万元。该方法在“长期应收款”入账时将未来应收取的价款和增值税额全部入账，与业务事实相符；同时对于因会计收入和应税收入确认时间不一致形成的未来纳税义务，也通过“递延增值税”或类似科目反映出来。该方法与事实相一致，但是需要增设会计科目，并且这也会产生另一个问题：递延增值税是否要与分期收取的价款一样，计算“未实现融资收益”。 　　2.“未实现融资收益”和“财务费用”的账务处理 　　关于未实现融资收益包括的内容，理论界主要有两种观点。盖地、朱学义等学者认为，在融资性质分期收款方式下，增值税与收入一样也会产生融资收益，但是增值税产生的融资收益实现后，并不是计入财务费用，而是转化为应交税费――应交增值税；而另一种