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规范关联方交易的披露研究 　　【摘要】 关联方交易经过确认、计量、记录、报告进入会计数据库，其对企业财务状况和经营成果的影响，最终反映在企业的财务报告中。因此，对关联方交易的监管，不仅需要从会计确认和计量角度发现其经济实质，还要从信息披露的角度对关联方交易的信息予以充分的披露，保证高质量的会计信息，为正确的投资决策提供保障。文章通过比较中外会计准则对关联方交易披露的措施，结合我国的具体国情，从关联方交易的披露方面，寻求解决问题的办法。 　　【关键词】 关联方；关联方交易；披露 　　 　　一、引言 　　 　　我国的证券市场相比于西方发达国家不仅起步比较晚，而且市场机制缺失、不健全，再加上在我国国企改革的大背景下，大部分上市公司都是国有企业改制而成，使得我国上市公司与其控股母公司，或者上市公司与其子公司之间存在着“天然”的联系，综观其频繁发生的关联方交易，大都表现出非公允的特征。针对上市公司利用非公允关联方交易达到特殊目的这一情况，监管部门出台了一系列的法律法规和规章制度，目的就是为了抑制非公允的关联方交易的破坏作用，但是这些政策和措施的效果远远未能达到预期。我国财政部随之又出台了一系列的措施来规范关联方交易，保证会计信息的质量。 　　2006年2月，财政部发布的新会计准则36号具体准则中规范了关联方及其交易。规定：无论企业发生关联方交易与否，只要存在关联方关系，就必须在财务报表附注中予以披露；同时要求通过编制合并财务报表，编制抵销分录，以此来消除母子公司间关联交易对财务报表的财务状况、经营成果和现金流量的影响。但是，在2007年按照准则要求必须披露关联方交易的上市公司中，只有40%的上市公司制定了明确的关联交易原则，对关联交易的对象、具体与上市公司之间的关系、交易价格的制定以及采用的价格政策等交易信息进行了详细的说明，但仍有60%的公司对关联交易的描述不够全面，没有按照准则的要求披露。因此，仍有必要研究如何来规范我国的关联方交易，促进我国证券市场的健康发展。 　　 　　二、中外会计准则对关联方交易披露的规定 　　 　　（一）中外会计准则的规定 　　国际会计准则（IAS24）规定：无论关联方之间是否发生关联方交易，都应当披露母公司和子公司之间的关系。主体应当披露母公司的名称和最终控制方的名称。第17条规定：如果关联方之间发生了交易，则主体应披露关联方关系的性质，以及为理解关联方关系对财务报表的潜在影响所必需的关于交易和未结算余额的信息。具体包括：1.交易的金额；2.未结算余额的金额以及未结算余额的条款和条件；3.与未结算余额的金额相关的可疑债权准备；4.由关联方产生的坏账或可疑债权而在本期确认的费用。 　　美国会计准则（SFAS57）规定：应当披露重大的关联方交易，范围包括：1.所述及关系的性质；2.对交易的描述；3.列示收益表的每一个期间内交易的金额，以及建立术语的方法相对以前期间的变动。 　　我国新准则第9条指出：企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的下列信息：1.母公司和子公司的名称；2.母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本（或实收资本、股本）及其变化；3.母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例。我国新准则第10条规定：企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：1.交易的金额；2.未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；3.未结算应收项目的坏账准备金额；4.定价政策。 　　（二）对中外关联方披露准则的评价 　　1.从披露的范围来看。对于国际会计准则，如果两个企业同受国家控制而符合关联方的认定标准，两者间发生的交易必须披露。在我国，国有企业是整个国民经济的支柱，在国民经济中占据主体地位。国家控制的企业众多，如果按照国际会计准则的规定，将同受国家控制的企业之间的关联交易纳入披露范围，将会增加企业的披露成本。因此，从我国具体国情出发，我国会计准则在定义关联方时特别说明：“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方”，自然不需要披露。 　　2.关于报酬的披露。尽管我国关联方交易准则把关键管理人员的薪酬视为关联方交易，但是，还没有像国际会计准则那样作出进一步的披露规定。因此，会计准则有必要再进一步明确和完善对关键管理人员薪酬的披露规定。 　　3.关联方交易价格的披露。考虑到披露准则的普遍适用性，国际会计准则取消了对关联方交易价格披露的规定。而我国拥有众多国家控制的国有企业，而且改制后的国有企业仍和母公司以及其他关联公司存在极其复杂的关系，且往往通过交易价格来调整利润，粉饰财务报表。因此，准则要求重点披露价格和金额，重视对损益表信息的解释，该项规定