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论反倾销应诉中的企业成本管理 　　[摘要]人们在讨论反倾销应诉中的会计问题时，往往将立足点放在如何降低企业出口产品成本上。本文时反倾销应诉的内涵作了解读，对反倾销应诉中企业成本管理的几个关键问题和我国企业成本管理的现状，进行了分析并提出对策。 　　[关键词]反倾销应诉；成本管理；现状；对策 　　 　　一、反倾销应诉的内涵解读 　　 　　多年来，我国一直是世界各国反倾销的矛头指向，成为世界反倾销的最大受害国，反倾销已经成为我国出口贸易所面临的最严峻挑战之一。据统计，自1979年以来，欧盟对中国糖精和闹钟提起反倾销指控以来，中国遭受的外国反倾销已经超过600多起，为全球之最，而中国企业的应诉率却仅为50％左右，胜诉率不足30％。造成上述局面的原因是多方面的，但最根本的还是企业缺乏反倾销应诉的意识，缺少对反倾销应诉的相关会计问题的研究。根据WTO《反倾销协议》的规定，判定是否倾销的关键就是比较涉案产品的出口价格和正常价值，如果出口价格低于正常价值，就可以认定为倾销。正常价值的本质类似于会计的“公允价值(fair value)”公允价值是由市场决定的价值。反倾销应诉就是要从会计角度证明产品的出口价格高于其正常价值。从现有反倾销文献看，现实情况下的企业应诉反倾销无疑采取的是“提高竞争对手成本”策略，通过“竞争对手成本”这个“前端”，在不停地监测对手的信息。因此，笔者认为，我国企业在反倾销应诉方面，应该借助对企业会计中关键因素――成本管理的深层认识，进而探寻企业真实成本竞争力的本源，以更好地适应国际竞争。 　　 　　二、反倾销应诉中企业成本管理的几个关键问题 　　 　　(一)成本追溯的要素确认 　　成本是价格的重要组成部分，且成本的范围、确认和计量等核算的规定直接关系到倾销的认定。譬如，目前我国企业在成本追溯的要素确认方面，按经济用途将成本的内容分为直接材料费用、燃料和动力费、直接人工费用和制造费用，整个成本计算过程不考虑期间费用的分摊。而国际反倾销法中所认可的产品成本包括“生产成本”和“销售、管理和一般费用”两部分。另外，土地???否应作为一项重要成本要素纳入产品成本也是一个需要协调和解决的问题。在我国传统的成本核算中，土地的取得成本为零。而国外的成本核算体系中，土地的使用是需要用产品的收益来弥补其成本的。还有，是否存在政府补贴、税费返还等问题也都会直接影响到企业成本要素的追溯和确认。由此可见，两种不同的成本追溯的要素确认方法将直接影响最终正常价值的计算。 　　 　　(二)成本动因的选择 　　基于反倾销应诉视角，产品成本核算是应建立在变动成本法的基础之上。但我国会计制度规定，产品成本的核算采用制造成本法，所以我国企业在成本核算基础上与国际反倾销法中所规定的有较大差异。而且，随着现代企业的发展，间接费用占产品总成本的比重不断增大，间接费用归集分配的准确性成为倾销应诉成功的关键。例如，传统成本核算系统中。最经常使用的分配率是直接人工、机器工时、产出单位、材料成本等，分配率的合理性完全取决于制造费用的发生与该类指标的相关性。但是，随着相关性的消失，现代生产条件下的制造费用所代表的是一类业务所发生的费用，可以将此类费用视为各类作业所发生的费用，则费用分配的成本动因就应是作业了。采用作业成本法进行成本动因的追溯、还原和分摊也就相对容易。更利于反映产品的真实成本。 　　 　　(三)成本分析与筹划 　　成本分析是以成本核算为基础。基于反倾销应诉视角的成本分析对象应包括本企业与竞争对手双方。企业不但要详细而准确地记录和分析本企业的产品成本，而且还需掌握竞争对手的成本资料、成本结构、产品研发等财务资料，并深入分析，针对某些成本在贸易规则允许的范围内进行筹划，其目的在于提供符合反倾销调查需要的有利于本企业的成本资料等财务和会计信息。并积极进行抗辩。争取主动权。价值链分析为企业成本分析提供了一种基本工具，扩大了成本的理解范围，有利于成本的有效控制。尽管我国企业一直在寻找一条有效的成本降低途径，许多企业都提出全员、全方位、全过程的成本管理模式，而在成本管理的操作中，大部分企业把成本降低的着力点放在对生产成本的单一控制上，忽视了项目调研、工艺设计、产品设计对产品成本的影响，实际上这三个阶段决定了产品成本的90％，足以决定企业命运。 　　 　　三、我国企业成本管理的现状分析：基于反倾销应诉视角 　　 　　从某种意义上讲，反倾销应诉是发生在既定法律程序下的会计纷争(冯巧根，2004)，而企业的成本核算和管理又是应诉反倾销中的重中之重(陈振凤、何海燕，2008)。本文尝试从以下三个方面对反倾销应诉中我国企业成本管理现状进行分析。 　　 　　(一)现有成本管理理论老化，手段落后 　　目前，我国成本管理虽然从理论上已经建立