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论我国资产类会计准则的国际趋同与差异 　　摘要：《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》的颁布是我国企业会计准则与国际趋同道路上的又一里程碑，它表明了我国对实现会计准则与国际趋同的坚定态度。当前，中国新企业会计准则与国际会计准则在众多领域达成了实质性的一致，但某些方面仍存在差别。本文将以资产类会计准则为视角，比较中国会计准则（China Accounting Standards,简称CAS）与国际会计准则（International Accounting Standards,简称IAS）的趋同与差异，分析导致该异同的原因，并为我国会计准则国际趋同的进程提出建议。 　　关键词：中国会计准则；国际会计准则；趋同；差异 　　中图分类号：F233文献标识码：Ａ 文章编号:１００３－９０３１(２０11)10－００42－０3DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2011.10.11 　　 　　一、引言 　　2006年2月25日，我国财政部发布了新《企业会计准则》，并于2007年1月1日起在上市公司中全面实施与国际财务报告准则趋同的这一新会计准则体系。2010年4月9日，为促进我国会计准则与国际会计准则的持续趋同，财政部又继续发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，这些举措标志着中国加快了跻身国际会计俱乐部的步伐。未来全球发展的一个重要趋势是全世界最终将使用统一的财务报告语言，越来越多国家的企业正在从会计语言国际化中获益。然而中国会计准则全面国际化是一个漫长的磨合过程，不可能一蹴而就。应认真比较与分析中国会计准则与国际会计准则仍然存在的差异，并思考两者未能完全趋同的原因，以指导中国会计准则未来的发展与改革方向。本文将以资产类会计准则为切入点分析中国会计准则的国际趋同与差异。 　　二、中国资产类会计准则与国际财务报告准则的具体比较 　　（一）存货准则的比较 　　1.趋同与差异。存货是制造及零售业所拥有的最活跃的资产之一，是该行业流动资产的重要组成部分。存货的确认与计量正确与否直接影响资产负债表的可靠性与真实性。我国《企业会计准则第1号-存货》（CAS1）与《国际会计准则第2号-存货》在多数领域的规定都基本一致。我国新准则在存货这一科目上??出的最显著改革在于取消了存货的后进先出，使其与国际会计准则对存货的计量达成一致。 　　2.现状的原因及思考。取消后进先出法的原因在于其不能如实地反映企业真实的存货流转，在大多数情况下实物流与成本流存在不一致的现象。笔者认为，新准则在这一方面借鉴国际准则的处理方法是有利的，原因在于中国物流行业的日益发展和完善提升了零售业存货管理的理念、方法和效率。换言之，在企业物流部门对存货发放的精心监控下，存货通常能如企业所愿走先进先出的路线。例如现代企业采用的适时制（Just-In-Time,简称JIT）与供应商管理库存（Vendor-Managed-Inventory,简称VMI）的存货理念。JIT的基本思想是“只在需要的时候，按需要的量生产和采购所需产品”，也就是追求一种零存货或存货达到最小的采购系统。适时制运作把供给和需求两方面协调一致，可以彻底消除对存货的依赖。VMI的主要思想是供应商在客户的允许下设立库存，确定库存水平和补给政策，拥有库存控制权，由供应商管理客户的库存或代表客户持有库存，当客户需要就供应。供应商掌握库存就是掌握市场，削弱了供应链需求波动逐级放大效应，从而减少安全库存。 　　这两种现代企业存货管理方式都有助于减少企业的库存量，使企业做到先进的货卖出后再购进新货，而非盲目进货，这很大程度上降低了存货后进先出这种流转形式的可能性。新准则对发出存货成本计量方法的改革有利于促进会计更加真实的记录企业的实际交易情况，提高了存货成本计量的准确性。 　　（二）固定资产准则的比较 　　1.趋同与差异。我国《企业会计准则第4号-固定资产》（CAS4）与《国际会计准则第16号-不动产、厂场和设备》（IAS16）差异的焦点在于后续计量方式中的“重估模式”上。我国新会计准则与旧会计准则一样不能对固定资产进行重估计量。而IAS16规定：企业主体应选择本准则规定的成本模式或重估模式作为会计政策，并将其运用于整个不动产、厂场和设备类别。重估模式是继初始确认为资产后，如果不动产、厂场和设备的公允价值能够可靠确定，则应以重估价金额计量，该重估价等于该资产在重估日的公允价值减去随后发生的累计折旧和累计减值损失的余额。 　　2.现状的原因及思考。对于我国是否有必要借鉴国际会计准则的重估模型，目前各学者对重估模型的引用褒贬不一。笔者认为重估模型被纳入国际会计准则作为不动产、厂场和设备后续计量方式之一有其可取之处，但重估模型也有其不可避免的缺陷。 　　不可