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试论公司道德审计的基本理论问题 　　摘要：企业最基本的社会责任，不仅要遵纪守法，还要有道德地经营。本文阐述了公司道德审计产生的背景，界定了公司道德审计的概念、内涵和特征，分析了公司道德审计的主体、标准和方法。认为公司道德审计作为对经济责任审计和社会责任审计的一种辅助性和依附性审计活动，能够提供一种约束和监督机制，以促进公司提升道德水平，在企业和全社会实现经济与道德伦理良性互动。 　　关键词：公司社会责任　公司道德　道德审计 　　 　　一、问题提出 　　 　　我国企业道德伦理问题仍然是当前社会经济生活中一个非常现实、非常突出的问题，大量的事实和研究表明，不少企业在扩大经营规模、追求股东利益最大化的过程中存在忽视社会责任问题，如环境污染、职工工作条件恶化和生活无保障、恶意逃避债务、产品和服务质量低劣、偷税漏税等。这不仅影响了企业自身的持续发展，而且造成了巨大的社会成本，严重地影响了整个社会经济的和谐发展(张兆国，2008)。即使在市场经济比较成熟的西方发达国家，企业失信或违背道德的情形也时有发生。一个典型的经济现象就是会计丑闻、审计失败事件层出不穷，曾经的企业巨擘加拿大北电网络公司(NortelNetworks)、英国的霍林格国际公司(HollingerInternationalInc.)、意大利的帕玛拉特公司(Parmalat SpA)、德国的基尔希影视传媒集团(KirehGruppe)，以及美国的安达信(ArthurAndersen)、安然(Enmn)、世通(MCI Worldcom)等皆因卷入道德丑闻或宣告破产、或别接管、或被分拆、或管理当局被责罚，大众投资者利益因此也受到波及，社会成本高昂。金融危机中爆出的伯纳德?麦道夫(Bernard Madoff)金融诈骗案以及美国AIG公司在接受政府巨额资助时仍然给管理层发放巨额奖金等事件，更是引起了西方社会对企业道德伦理激烈的谴责。人们不禁开始反思，问题何在?不容置疑的是，社会整体道德水平不高、缺乏诚信是当今社会的一大“毒瘤”，公司道德缺失，是滋生管理腐败和财务丑闻的根源，即使是大型跨国公司，也会因道德出轨而不堪一击(马力和柳兴国，2005)。人的道德和心性才是人类社会一切制度规范的根基，只有将德性和治理两者很好???合起来才是人类社会得以健康发展的正确途径(成中英，2007)。作为当今社会最具代表性并掌握着大部分社会权力的社会机构――公司的道德伦理因素更是受到舆论普遍关注，人们希望企业能在当今和未来社会的可持续发展中承担更多的社会责任。战略大师迈克尔?波特(MichaelE，Porter)和马克?克雷默(MarkR，Kramer)(2006)深刻指出，“任何企业的发展如果是以牺牲其所赖以生存的社会为代价的话，那么它所获得的任何成功都将成为海市蜃楼。”从企业自身而言，公司治理中的道德缺位是所有这些问题的根源，以往的公司治理侧重于从结构和制度等角度研究问题，忽略了道德伦理等软性约束的作用。作为一种纠偏机制，公司道德审计应运而生，开始得到企业自身以及社会公众的关注。在公众呼吁和政府推动下，联合国有关组织、各种社会公共利益组织等开始寻求制定有关伦理指标，并建议在企业中进行道德伦理审核和总结。经济伦理学的开拓者、美国堪萨斯大学国际企业伦理中心主任De George(2006)指出，之所以需要道德审计，是因为公司的行为会产生影响，公众、实际投资者以及潜在投资者都有权了解公司的道德状况以及公司的财务状况和经营业绩。 　　 　　二、公司道德审计的涵义 　　 　　(一)企业道德伦理学的产生 为了应对经济全球化发展以及日益严峻的社会及环境问题，人们更多地提及伦理学，企业的责任也越来越成为争论的中心，“工商企业道德伦理”也就成了常用语。企业道德伦理是企业以合法手段从事盈利时，所应遵守的道德规范，是关于企业公平竞争、社会责任、消费者权益保护及员工道德修养等多方面的行为准则。作为企业参与市场竞争的一种道德规范和自我约束，企业道德伦理对整个经济秩序的良好运行起着十分重要的作用。自9,20世纪80年代以来，在美国、英国等一些经济发达国家和地区，民众及企业界对“企业伦理”的重视已成为普遍现象，企业伦理随着企业自主经营意识的增强，越来越多的企业开始重视自身的伦理建设，争取以更好的形象在竞争中取得优势。企业伦理管理已经成为那些有远见的企业的自发需要。从历史上讲，最先关注企业的伦理道德问题的是美国的企业。彭尼公司(Penny)从1913年起就有了伦理法规；伦理化投资在50年代发展起来，伦理宪章一个接一个出台；哈佛大学从它创办时起就开设了“工商企业道德伦理”课程；在纽约股票交易所，一个耶稣会会士为那些信奉天主教的银行家和企业领导者辟出一个道德思考中心。工商企业道德伦已理逐渐成为一个“集道德、权利和