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试论内部审计与外部审计的协作 　　【摘要】 作为公司治理的两大基石，内部审计和外部审计在公司治理中发挥着不可替代的作用。由于财务丑闻的不断爆发，如何发挥审计作用成为学者研究的热点。文章从公司治理的角度出发，分析了内部审计和外部审计进行相互协作的必要性，并提出了两者协作的有效途径，对于完善公司治理，实现公司目标具有一定的参考价值。 　　【关键词】 公司治理；内部审计；外部审计；协作 　　 　　审计的基本职能是监督、评价和鉴证，公司治理与审计密不可分。从早期英国的南海公司事件、安然公司事件来分析，公司治理不力的重要原因之一是审计机制存在缺陷。审计包括内部审计和外部审计，因此，加强内部审计和外部审计的协作，对于完善公司治理意义非凡。 　　 　　一、内部审计与公司治理 　　内部审计是公司治理的有机组成部分，公司治理与内部审计有着密??的联系。国际内部审计协会制定的《内部审计实务标准》（2001年修订本）对内部审计的定义是：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，它的目的是为组织增加价值并提高组织的运作效率。它采取系统化、规范化的方法，来对风险管理、控制和治理程序进行评价，并提高它们的效率，从而帮助实现组织的目标。”该定义对内部审计的属性、职责和范围作了精辟的概述。内部审计的最终目的是帮助组织实现目标，增加价值。 　　公司治理又称公司治理结构，著名经济学家李维迎（1998）认为公司治理有狭义和广义之分。狭义的公司治理是指有关公司董事会的功能、结构、权利等方面的制度安排；广义的公司治理是指公司有关控制权和剩余索取权分配的一整套法律、文件和制度安排。这些安排决定公司的目标、谁在什么状态下实施控制、如何控制风险和收益、如何在不同企业成员之间分配等诸多问题。在广义的公司治理概念中，公司治理涉及的对象不仅仅是股东、经营者，还包括债权人、社会公众、中小投资者等利害相关者。本文所指的是广义的公司治理。 　　从定义上看，内部审计“对风险管理、控制和治理程序进行评价”与公司治理“决定公司的目标、谁在什么状态下实施控制、如何控制风险和收益”，两者的目标具有一致性，而且内部审计评价风险管理、控制和治理程序与公司治理也是直接相关的。公司治理是实施内部审计的制度环境，是保证内部审计功能实现的前提，而内部审计是公司治理的有效保证，完善的公司治理离不开内部审计作用的发挥。良好的内部审计是公司解决治理问题的有效手段，是公司实施治理问题的重要保障。 　　现代企业里所有权和经营权的分离，形成了委托代理关系，由此产生了委托和受托责任的问题。公司治理作为一种制度安排，就是确保受托责任关系有效履行的控制机制。内部审计和公司治理本质上都是受托责任系统中的控制机制，只是涉及的受托责任关系的范围不同，公司治理仅涉及特定的以股东为主的利益相关者、董事会、高管层之间的受托责任关系，内部审计的职能范围则涉及组织各层次的受托责任关系，在公司治理和公司管理层次都发挥作用。因此，有效的内部审计有利于改善和加强公司的内部经营管理，完善公司治理。 　　 　　二、外部审计与公司治理 　　国际会计师联合会（IFAC）国际审计实务委员会在《国际审计准则》中把外部审计的概念描述为“审计人员对会计报表在所有重大方面是否按照确定的财务报告框架编制发表意见。”外部审计的目标在于为第三方提供真实、合法、公允的会计报表，目的在于保护投资者利益，有利于他们作出正确的判断和决策。可以说，外部审计与公司治理的目标是一致的，都是为了保护利益相关者的利益。 　　企业所有权和经营权的分离，形成了委托代理关系，由此产生了信息不对称问题。企业所有者为了保护自身的利益，会对经营者进行监督，但随着经营规模的不断扩大，所有者对经营者进行全面监督是不可能的，考虑到监督成本过高、自身专业知识有限等因素，所有者会聘请外部独立的第三方（注册会计师）对经营者的行为进行监督，也就是对财务报表进行鉴证。注册会计师出具的审计报告可以提高财务信息的可信性，降低决策者的信息风险，是委托方行使奖惩权利、供应商签订合同、银行发放贷款、税务机关税收征管的重要依据。这也正是公司治理所要达到的目的。公司治理为高质量的外部审计提供了条件，外部审计约束了管理层的行为，有利于审计质量的提高。 　　外部审计制度是市场经济的重要组成部分，它担负着过滤会计信息风险、确保会计信息质量、降低会计信息识别成本的责任。注册会计师通过对财务报表进行审查，保证关联方交易的充分性、合法性、公允性，有助于约束控股股东的行为，保护中小投资者的利益。外部审计作为公司一种外部治理机制，能够有效抑制大股东资金占用，从而在一定程度上减轻大股东与中小股东之间的利益冲突，减轻对中小投资者的侵害。因此，外部审计作为一种外在监督机制，不仅可以协调公司管理当局、股东和债权人之间的