谨慎性原则在我国上市商业银行中应用研究.docVIP

谨慎性原则在我国上市商业银行中的应用研究 　　【摘要】 近几年，财政部对我国金融企业会计作了较大的调整。谨慎性会计原则在我国上市商业银行中得到了较好的运用，但还存在一些应注意的问题。本文分析了谨慎性原则在我国上市商业银行中运用的必要性和运用的现状，并对存在的问题提出了相应的改进建议。 　　【关键词】 谨慎性原则；上市商业银行；应用 　　 　　商业银行是一类特殊的企业，其债权人众多，与社会利益关系密切，所提供的会计信息对宏观经济环境影响重大。因此，在商业银行会计核算中，为保证和提高国有商业银行资产质量、防范经营风险，必须重视谨慎性原则的运用。 　　 　　一、我国上市商业银行实施谨慎性原则的必要性 　　（一）防范经营风险 　　银行资产质量的好坏直接反映银行经营的安全程度，并影响银行利润的大小、银行信誉的高低。由于我国商业银行长期未能执行谨慎性会计原则，使其背负着巨额不良资产的沉重包袱，资产结构不合理，“双保”贷款比重不断上升，造成商业银行会计信息失真成为普遍存在的现象。2002年财政部制定并实施《金融企业会计制度》后，对金融企业计提资产减值准备、确认收入等作出了明确的规定，对上市商业银行夯实资产质量、防范金融风险无疑具有重要的现实意义。 　　（二）适应市场经济 　　在市场经济条件下，商业银行的经营活动具有很大的不确定性，经营风险随时可能出现。因此，在设计银行业务处理方法时必须考虑到这些不确定因素并进行恰当的反映，使商业银行的相关利益人充分了解其存在的风险和资产的安全情况。同时，随着我国加入世界贸易组织后过渡期的进程，银行会计标准必须越来越国际化，一方面，方便国外投资者对我国商业银行财务状况、经营成果的了解，吸引更多的国外资本；另一方面，应对国内金融领域全面开放，外资银行同台竞争的严峻现实，在尽可能相同的基础上与外资银行相抗衡。 　　 　　二、我国上市商业银行运用谨慎性原则的现状 　　财政部制订的新《金融企业会计制度》自2002年起在上市的商业银行中实施，按照新《金融企业会计制度》的有关规定，上市商业银行财务制度做了相当大的调整，我国上市商业银行在谨慎性会计原则的运用方面取得了很大进步，主要表现在以下几个方面： 　　（一）呆账准备金的核算 　　呆账准备金制度在我国银行虽然应用历史较长，但长期以来由于提取比例过低和核销限制条件过多，造成很多银行呆账难以核销。新制度规定：金融企业应当制定计提坏账准备的政策，明确计提坏账准备的范围、计提方法、账龄的划分和提取比例，按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于金融企业所在地。可以看出，计提坏账准备、贷款损失准备的政策由企业合理确定，提取比例有所放宽，审批权限归金融企业总行，这无疑会改变商业银行呆账长期挂账的局面，提高商业银行会计信息的质量。 　　（二）多项减值准备的计提 　　新制度要求金融企业对可能发生损失的资产计提减值准备，扩大了计提资产减值准备的范围，要求金融企业根据具体情况，对包括短期投资、在建工程、固定资产、无形资产等在内的八项资产计提减值准备；同时，新制度对滥用谨慎性原则进行利润操纵的行为予以严格规范。新制度第四十五条规定：金融企业应当定期或者至少每年年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备。第四十五条还规定：金融企业的各项资产减值准备应当合理计提，但不得设置秘密准备，如有确凿证据表明金融企业不恰当地运用了谨慎性原则而设置秘密准备的，应当将其作为重大会计差错予以更正，并在报表附注中说明事项的性质、调整金额，以及对企业财务状况、经营成果的影响。另外，在第五十八条中还规定：金融企业因滥用会计估计而多提或少提的资产减值准备，在转回的当期，应当遵循原渠道冲回或补提的原则，不得作为增加当期利润处理。以上规定，提高了资产质量，缩小了企业利用资产减值准备人为操纵利润的空间。 　　（三）负债的揭示 　　或有事项是指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果必须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。近几年，随着我国市场经济的进一步发展，我国金融企业存在着大量的表外业务，其中绝大多数属于或有事项。诸如商业票据背书转让、贴现与再贴现、未决诉讼、未决仲裁、各种担保业务等经济现象越来越多的发生在商业银行的日常业务之中，这无疑会对商业银行的财务状况和经营成果产生较大的影响。实际经济生活中确已出现过由于或有事项给金融企业造成巨额损失的案例。新制度规定了或有事项确认的条件、披露的方式、金额的确定方法等相关内容，充分体现了谨慎性原则，可以更好地为会计信息的使用者提供稳健的会计信息。《金融企业会计制度》在第一百二十六条规定：如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，金融企业应当将其作为负债：该义务是