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中国财务报表列报改革的研究 　　摘要:财务报表作为会计核算工作的最终表现形式为广大报表信息使用者提供了决策依据,国内外许多会计工作者一直致力于研究财务报表的改进完善工作,以使报表提供的信息更为真实、全面、有效。针对当前备受关注的《财务报表列报初步意见(讨论稿)》在中国的应用问题,简要分析了国际财务报表改革趋势的积极意义,并结合部分证券市场投资者对当前报表列报的看法,讨论了中国财务报表列报国际持续趋同的必要性,然后分析了“讨论稿”在中国推广应用的限制因素,最后对中国财务报表列报改革进行了展望。 　　关键词:财务报表列报;讨论稿;管理层法;资产负债观;全面收益 　　中图分类号:F812文献标志码:A文章编号:1673-291X(2010)31-0110-04 　　 　　引言 　　企业依据日常核算资料编制的财务报表作为会计核算工作的最终结果较为全面地反映了企业在一定时期的财务状况、经营成果和现金流量。尤其是自1984年中国第一支公开发行股票“小飞乐”上市后,财务报表更是引起了越来越多投资者的关注。为了向公众提供更为真实、全面、有效的财务信息,在这二十几年中,许多国内外会计工作者一直致力于改进并完善财务报表内容与形式及其披露方式的研究。中国财政部2006年制定的新《企业会计准则――基本准则》中有九个涉及财务报告的会计准则,新准则结合了国内外会计学术界的观点,同时充分考虑到当前中国国情,即证券市场投资者及债权人为财务报告的主要使用者,将目标重新定位于“受托责任”与“决策有用”的结合。而国际上为响应G20领导人峰会和金融稳定理事会(FSB)“建立全球统一的高质量会计准则”的倡议,国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计组织委员会(FASB)于2008年10月16日联合发布了《财务报表列报初步意见(讨论稿)》(以下简称“讨论稿”),提出关于财务报表结构和项目列报的最新变化趋势,要求主体将其价值创造方式(业务活动)方面的信息与募集和筹措资金(筹资活动)方面的信息分开列报,旨在披露一个不同报表间项目关系清晰,能帮助报表使用者预测主体的未来现金流量,评估主体流动性和财务弹性的财务报表。对此,中国财政部会计司于2009年6月25日发布了关于???求“讨论稿”等项目意见的函,向公众及会计理论界、实务界征求反馈意见,并于2010年4月1日发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》(以下简称路线图),其中明确了中国财务报表列报应与国际财务报表改革持续趋同这个大方向。本文简要分析了国际财务报表改革趋势的积极意义,并结合部分证券市场投资者对当前报表列报的看法,讨论了路线图中中国财务报表列报国际持续趋同的必要性,然后分析了“讨论稿”在中国推广应用的限制因素,最后对中国财务报表列报改革进行了展望。 　　一、国际财务报表改革及其积极意义 　　(一)中国财务报表列报的现状 　　中国财政部2006年制定的新《企业会计准则――基本准则》中规定,“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”财务会计报告包括财务报表系统和财务状况变动说明书,中国当前的财务报表系统至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表和附注。报表使用者因利益取向不同,其阅读报表的目的和侧重点也各不相同。一般而言,与企业有经济利害关系的有关方面可以分为:投资者(股东)、债权人、供应商、经营者、客户、政府部门、企业职工、竞争对手和社会公众等。当前中国国情是证券市场投资者及债权人构成了财务报告的主要使用群体,因此财务报表的编制应当更侧重于满足这部分群体的需求。 　　(二)国际财务报表改革的基本要点 　　1.财务报表列报的目标 　　IASB和FASB在2008年10月16日联合发布的“讨论稿”中以财务报告目标、从报表使用者和顾问小组获取的意见为基础提出了建议列报模型的三个基本目标:(1)一致性财务图景目标,即不同报表间项目的关系清晰且主体财务报表尽可能相互补充;(2)分解信息目标,即将财务信息合理分解为包含类似项目的组以帮助预测主体的未来现金流量;(3)流动性和财务弹性目标,即信息能帮助报表使用者评估企业的融资、偿债、把握投资机会和应对非预期需求的能力。 　　2.财务报表项目分类 　　IASB和FASB提出主体根据管理层的意图按其业务活动列报,取代现在按照要素分类的方式,旨在反映管理层如何对待和经营企业及其资源的情况。 　　3.财务报表格式 　　要求主体分别列报其创造价值的方式(业务活动)和募集与筹措资金(筹资活动)方面的信息。包括:(1)主体应进一步分解业务活动信息,将经营活动与投资活动的信息分别列报;(2