双倍余额递减法与年数总和法应用比较.docVIP

双倍余额递减法与年数总和法应用比较 　　【摘要】双倍余额递减法与年数总和法都是固定资产加速折旧的会计核算方法，但是二者加速折旧的折旧率和折旧基数都不相同。双倍余额递减法是折旧率不变，账面价值不断递减，进而导致计提的折旧额不断递减；年数总和法是账面价值不变，折旧率不断随着使用年限递减，进而导致计提的折旧额不断递减。二者加速折旧的特点不同，在企业里的应用也就有所差异。 　　【关键词】双倍余额递减法；年数总和法；应用；比较 　　 　　在会计核算上，固定资产的折旧有四种计提方法。分别是：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法与年数总和法。在实践运用方面，最难理解和掌握的就是双倍余额递减法和年数总和法，即便当时我们理解和掌握了，随着时间的推移，也很容易忘记和混淆。混淆和忘记的关键问题是我们没有真正理解折旧率的规定和计算、账面价值和净残值的扣除时间以及应用前提。通过两者的内涵解读、异同点比较、基本账务处理、实践应用四个方面论述，帮助固定资产会计有效掌握这两种方法在实践中的应用。 　　一、双倍余额递减法与年数总和法的内涵解读 　　1、双倍余额递减法 　　双倍余额递减法又叫双倍直线法，是以平均年限法确定的折旧率的二倍为折旧率的一种固定资产加速折旧方法。其特点是：在计提固定资产时不考虑固定资产净残值；根据每期期初固定资产账面余额和双倍平均年限折旧率计算固定资产折旧；在使用到期前两年扣除净产值后平均分摊折旧额。其年折旧率公式为：年折旧率=2/折旧年限*100%。 　　2、年数总和法 　　年数总和法又称合计年限法，是以尚可使用年限与逐年尚可使用年限之和之比为折旧率的一种加速折旧方法。其特点是：计提折旧的基础是固定资产的初始入账价值扣除预计净残值后的固定资产价值为每期计提折旧基数；每年计提基数不变；折旧率是一个逐年递减的等差数列。其年折旧率计算公式为：年折旧率=（折旧年限-已使用年限）/[折旧年限*（折旧年限+1）÷2]*100%，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年限，分母代表尚可使用年数的逐年之和。 　　二、双倍余额递减法与年数总和法的异同 　　（一）相同点 　　1、都是加速折旧法 　　双倍余额递减法与年数总和法都是加速折旧的方法，适用于经济效益好、盈利能力强、固定资产使用效率高的企业，加速固定资产的使用效率，降低产品成本，避免设备由于技术进步和成本下跌过早被淘汰。这是使用这两种方法的前提条件。 　　2、使用寿命越长折旧额越小 　　两种方法的折旧率都与使用年限密切相关，使用年限越长折旧率越低，折旧也就越慢。对于同一固定资产，使用年限长的固定资产相对比使用年限短的固定资产折旧的要慢一些。 　　3、折旧额逐年递减 　　双倍余额递减法与年数总和法都是加速折旧的方法，每年的折旧额呈递减趋势，是因为账面净值逐年递减和折旧率逐年递减，双倍余额递减法的最后两年除外。学会复核计算对错的方法是：如果出现下一年比上一年的折旧数额大，就说明肯定是计算出错。培养自我判断和自控的学习能力。 　　（二）不同点 　　1、二者计提的基数不同 　　双倍余额递减法与年数总和法每年计提折旧的固定资产价值基数不同：双倍余额递减法的计提基数逐年递减，是扣除已提折旧后每年的期初余额；年数总和法的计提基数每年都是固定资产原值扣除期末预计净残值之后的余额，年年如此。 　　2、最后两年计提的处理不同 　　双倍余额递减法与年数总和法最后两年的处理不同。在最后两年，双倍余额递减法是倒数第二年期初余额扣除净残值后的余额在最后两年平均分摊折旧，两年的折旧额是相同的；年数总和法是按照尚可使用年限的递减折旧率按固定基数计提。 　　3.折旧率的内涵不同 　　双倍余额递减法与年数总和法的计提比率不同，双倍余额递减法是一个固定的双倍直线比率，除了最后两年不使用外，其他每年相同；年数总和法是一个等差递减数列式的递减折旧计提比率，计提出来的折旧额也是一个等差数列。 　　三、双倍余额递减法与年数总和法的账务处理 　　我们以一道例题来描述二者的账务处理程序： 　　假设A公司2003年12月1日购进一台不需要安装就可以使用的H设备，系生产车间使用。该设备购进时的相关成本和税费合计是93000元，经确认，H设备符合固定资产确认的条件，预计使用年限为5年，预计净残值为3000元，请分别按双倍余额递减法和年数总和法计提每年的固定资产折旧额。 　　（一）双倍余额递减法 　　1、确定折旧率：折旧率=2×1/5=40% 　　2、2004年折旧额：93000×40%=37200（元）会计分录为： 　　借：制造费用 37200 　　 贷：累计折旧 37200 　　2005年折旧额：（93000-37200）×40%=22320（元）会计分录为： 　　借：制造费用 223