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合并会计报表编制及其局限性的探讨 合并会计报表编制及其局限性的探讨 1. 合并会计报表的基本概念 3 1.1 合并会计报表的含义 3 1.2 合并会计报表的合并范围及作用 3 1.3 合并会计报表的编制程序 3 2.合并会计报表的编制及存在的问题及局限性 4 2.1 合并会计报表编制中存在的问题 4 2.2 对合并会计报表编制问题的建议 6 3.合并会计报表局限性的完善及弥补办法 7 3.1 完善措施 8 3.1.1 提高个别会计报表的质量，保证个别会计报表信息的真实性 8 3.1.2 编制合并会计报表应坚持统一性原则 8 3.1.3 合并报表的编制要强调重要性原则 8 3.2 编制分部财务报告 8 3.3 关联方关系及其交易信息的披露 9 参 考 文 献 10 第 1 页 合并会计报表编制及其局限性的探讨 内 容 提 要 随着经济发展和市场竞争的加剧，企业间不断进行分化、重组、合并，形成以产权关系 为纽带的企业集团，已经是一种普遍现象。如何真实地记录和反映企业合并过程及结果已成 为财务会计的一大热点问题，合并报表作为反映企业集团综合业绩的财务报表越来越受到人 们的重视。本文主要针对合并会计报表编制中存在如报表格式不统一等 7 个问题和合并会计 报表的局限性等进行详细的探讨，并对这些问题的解决提出了相关若干建议。 关键词： 合并会计报表 合并范围 分部财务报告 关联交易 中国已正式加入世贸组织，在经济全球化势不可挡的今天，国内的企业都会 遭受强烈的冲击，面临国际化竞争的巨大压力。随着我国从单边的、自主的开放 变为相互开放，中国企业将在世贸组织多边贸易体制基础上与世贸组织成员方的 企业进行开放、公平的竞争。中国的企业能否加快发展，经营规模能否扩大，竞 争力能否提高和加强，成为中国加入世贸组织后整体利用机遇，化解挑战的关键， 企业合并无疑是企业扩大经营规模，增强竞争实力的最有效的手段之一。 “企业合并”，是指两家或两家以上企业的经济资源和经营活动因资金纽带 关系而置于一个管理机构或集团控制之下的企业组合方法。作为企业的一种外部 扩展，它通过企业兼并、相互持股等方式来扩大生产经营规模，增强竞争实力。 它与企业的内部扩展方式相比，具有节约成本、降低风险，利用现有生产能力， 扩大规模、增加影响、提高地位等众多优点，因此企业往往选择企业合并的方式 来达到增强竞争实力的目的。企业实施合并的方式，主要有吸收合并、新设合并 和控股合并。在编制合并会计报表时，必然要涉及到被兼并企业或原有企业的资 产、负债和所有者权益如何转换成兼并企业或新设企业的资产、负债和所有者权 益的问题。① ① 裘宗舜，高级财务会计，东北财经大学出版社，1999.2 第 2 页 合并会计报表编制及其局限性的探讨 1. 合并会计报表的基本概念 1.1 合并会计报表的含义 合并会计报表又称合并财务报表。它是以母公司和子公司组成的企业集团为 一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制 的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。合并会计报表 主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表，它 们分别从不同的方面反映企业集团的经营情况，构成一个完整的合并会计报表体 系。 1.2 合并会计报表的合并范围及作用 《合并会计报表暂行规定》指出，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都 属于其合并范围，即所有的子公司都应当纳入合并会计报表的合并范围。这些范 围是：（1）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业；（2 ）其他被母公司 所控制的被投资企业。 合并会计报表在企业活动中的作用如下：第一，合并会计报表能够对外提供 反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息；在控股经营的情况 下，母公司和子公司都是独立的法人实体，分别编报自身的会计报表，分别反映 企业本身的生产经营情况，