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基于个人报酬支付形式选择纳税筹划 　　【摘要】从维护切身利益、减轻税收负担的角度出发,个人所得税的纳税筹划越来越受到纳税人的高度重视。本文采用政策规范与实例分析结合的方法,对基于个人所得的个人所得税纳税筹划进行研究,通过对工资薪金所得和劳务报酬所得之间的相互转换、选择发放奖金或是发放股利、工资福利化等三种筹划方式进行探析,展现了选择合理的个人报酬支付形式可以给个人带来经济效益的增加。 　　【关键词】个人所得税;支付形式;纳税筹划 　　 　　西方有句名言:“税收和死亡一样,每个人都在所难免。”在法治社会中,依法纳税是每个纳税人的法定义务,每个纳税人都应依照法律规定及时、足额地缴纳税款,同时纳税筹划也是纳税人的一项基本权利。纳税人根据税收法规的要求,通过合理安排和事先筹划可以合法地降低纳税成本,获取最大经济效益。纳税筹划,也称税收筹划,是指纳税人在遵守国家法律、政策的前提下,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划,尽可能减轻税收负担,获取税收利益。世界上第一例被法律认定的纳税筹划是1935年的“税务局长诉温斯特大公”一案[1],而我国的纳税筹划还处于起步阶段。我国实行的是高税收、高优惠的税收政策,新税法进一步调高了个人所得税的起征点,并修改了部分项目的税前扣除标准,这都为进行个人所得税纳税筹划提供了广阔空间。本文仅就如何合理选择个人报酬支付形式进行纳税筹划探讨。 　　 　　一、我国最新《个人所得税法》的相关规定 　　 　　从2008年3月1日新颁布施行的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》看,我国现行的个人所得税将个人的十一项所得作为课税对象,如工资薪金所得、劳务报酬所得、股息、红利所得等。同时将工资薪金所得额减除费用标准由1600元/月调高至2000元/月,应纳税所得额适用5%～45%的九级超额累进税率。劳务报酬所得每次不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额,适用的是20%、30%、40%的三级超额累进税率。股息、红利所得实行比例税率,税率为20%。显然,相同数额的工资薪金所得与劳务报酬所得,以及相同的工资薪金所得与股利所得的税收负担可能是不相同的。另外,虽然国家对个人所得税的征缴越收越紧,细化了福利补贴的范围,但规定对于一些不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入,不予征税[2],所以工资福利化还是有相当的筹划空间。在一定条件下,通过个人报酬支付形式的选择转化[3],可以达到节税的目的。 　　 　　二、个人所得税纳税筹划方案 　　 　　影响个人所得税的应纳税额的因素有两个,即应纳税所得额和税率。因此,要降低税负,无非是运用合法又合理的方法减少应纳税所得额,或者事先通过周密的设计和安排,使应纳税所得额适用较低的税率。在实行超额累进税率的条件下,费用扣除越多,所适用的税率越低;在实行比例税率的情况,经过事先的筹划安排,使个人所得适用较低的税率。这就是本文筹划的重点,下面就几种筹划方案进行分析探讨。 　　(一)工资薪金所得和劳务报酬所得之间的选择 　　工资薪金,指的是个人在机关、团体、学校、部队、企事业单位及其他组织中任职或者被雇佣而取得的各项报酬,是个人从事非独立性劳务活动的收入。而劳务报酬是指个人独立地从事各种技艺、提供各项劳务所取得的报酬。两者的区别在于:前者提供所得的单位与个人之间存在着稳定雇佣与被雇佣的关系,而后者不存在这种关系。因此,两者之间的相互转变,实质上就是劳动合同的签订与否。筹划的原理是,当个人计税所得额比较低时,通过签订劳动合同以取得工资薪金,这样可以缴纳较少的个人所得税;当个人计税所得额比较高时,以劳务报酬的形式比工资薪金的形式缴纳的个人所得税少。根据公式: 　　(个人所得额-2000)×税率1-速算扣除数1=(个人所得额-减除费用)×税率2-速算扣除数2 　　上式中:税率1和速算扣除数1是指个人所得为工资薪金所得计税时所适用的税率和速算扣除数;税率2和速算扣除数2是指个人所得为劳务报酬所得计税时所使用的税率和速算扣除数。 　　通过试算平衡可知,当且仅当个人所得额为19375元时,无论选择工资薪金还是劳务报酬,都应缴纳个人所得税3100元。如下图所示: 　　由上图可知,A点是签约与否的临界点。当个人所得额小于19375元时,应选择与用人单位签订劳动合同,按工资薪金计算缴纳个人所得税;当个人所得额大于19375元时,不应与用人单位签订劳动合同,按劳务报酬计算缴纳个人所得税。 　　(二)工资薪金所得和股息、红利所得之间的选择 　　股息、红利亦合称为股利。股份公司通常在年终结算后,将盈利的一部分作为股息按股额分配给股东。股息、红利所得,以每次收入额为应纳税所得额。工资薪金所得和股利所