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基于公共受托责任我国政府会计改革思考 　　中图分类号:F019 文献标识码:A 　　内容摘要:我国政府是受公民的委托来使用和管理国家财务资源,因此就必须履行与社会公众之间的公共受托责任,必须对资源使用的经济性、有效性和效果负责。而政府会计是帮助政府履行和解脱公共受托责任的重要途径,也是社会公众了解、评价以及监督政府公共受托责任履行情况,以及做出各种经济、政治、社会决策的重要信息来源渠道。然而,我国现行以预算会计为主体的会计体系不能提供解除政府受托责任所需要的全面信息。因此,本文针对我国现行预算会计体系存在的不足,提出了改进的建议。 　　关键词:公共受托责任 政府会计 改革 　　 　　我国政府会计改革的必要性 　　 　　在我国,随着民主和法制化程度的不断提高,公众参与国家公共事务管理的意识越来越强,迫切需要了解更多的政府财务信息,了解政府履行公共事务管理职能的尽责情况。政府也需要完整的财务信息以了解政府真实的财务状况和收支状况,从而做出正确宏观经济决策,这些都需要通过增强财政透明度才能达到。然而,我国现行以预算会计为主体的会计体系与政府绩效管理的需要不一致,存在许多不足,尤其是不能提供政府绩效评价、解除政府受托责任和提高财政透明度所需要的全面信息。因此,对现行预算会计体系进行改革,构建适应政府绩效管理要求的政府会计体系,已成为一个重要课题。 　　 　　我国现行预算会计体系存在的不足 　　 　　我国现行政府会计体系的主体是预算会计,在计划经济体制和经济转轨时期,这套会计体系在反映财政资金收支活动情况和为国家经济管理提供信息方面,发挥了重要作用。然而在政府绩效管理的环境下,现行的体系存在许多不足: 　　(一)预算会计体系缺乏协调性 　　我国政府部门目前执行的是1998 年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。三个分支设置不同的会计科目,核算对象也不相同,且核算重心各有侧重。这种缺乏统一性的预算会计体系,不仅难以形成整体一致的财务报告,而且使我国现行财政总预算会计的目标难以有效实施,影响了财政预算??理的效果。 　　(二)预算会计目标和定位不能全面反映政府的财务状况 　　预算会计是核算、反映和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计,其本质是围绕着财政预算管理,只反映预算收支执行情况而不能提供整个政府的营运业绩和财务受托责任的会计信息。以“为了满足国家宏观经济管理和预算管理的需要”为会计目标,以“核算、反映和监督公共部门的各项财政资金的收支活动”为会计任务,由于其定位在为政府内部监管提供信息的层次上,因此在会计目标及核算范围上较少考虑政府的全面资源状况和政府运行状况。 　　(三)预算会计核算基础使政府效率低下 　　现行的预算会计,除了事业单位的经营性业务外,基本上都采用收付实现制。采用现金制的优点是比较客观,实施成本较低;缺点是反映的受托责任较窄,在现行财政体制下不能提供评价政府绩效的信息,从而使政府效率低下。权责发生制下披露的政府会计信息对决策的相关性更大,政府的公共受托责任的履行情况也能得到较好的反映。因为在现收现付制基础下,政府财务报表不报告非现金资产的存量、负债、提供服务的成本等信息,而这些信息与政府的受托责任和制定决策都相关。 　　(四)预算会计核算内容不能全面反映政府的资金运动 　　随着公共财政体系的构建,政府资金运动的范围拓展了,并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求,现行的预算会计对于一些政府性资金运动却得不到全面反映。 　　(五)预算会计财务报告不能提供满足政府绩效评价制度需要的信息 　　政府财务报告的根本目的就是为报表使用者评价政府受托责任的履行提供基础,从而解脱政府受托责任,然而目前的政府财务报告提供的信息无法满足这一要求。 　　我国目前并没有一个完整的政府财务报告制度,反映政府财务信息的主要载体是政府预算报告和其它一些相关的文件与资料。由于预算会计过分强调以预算管理为中心,只侧重披露预算执行情况信息,没有提供合并的政府财务报告,也未能提供政府绩效和成本报告,对资产和负债报告也不充分,难以满足内外部信息使用者的需求。从外部政府信息需要来说,无法实现有效的监督,造成政府财务状况透明度不高,不利于立法机关和公众对政府资金分配与运行的监督和管理;从内部政府信息需要来说,将使管理者无法据以进行合理科学的决策,从而造成财政内部管理者难以对政府财务状况进行系统的分析,使财政政策的选择和预算编制缺乏充分的依据。 　　 　　对改进政府会计的建议 　　 　　(一)明确我国政府会计目标的定位 　　政府会计制度的建设应与政府改革相配套,首先应明确政府会计的目标。在构建我国政府会计目标方面,政府是受公