电子商务与税收征管问题.docVIP

浅谈我国电子商务涉税问题 摘 要：电子商务的出现，不仅给传统的贸易方式和社会经济活动带来了巨大冲击，也对我国税收制度、税务管理、国际税收规则提出了严峻的挑战。清楚认识电子商务引发的税收问题同时借鉴国际上相关理论，能给我国解决电子商务涉税问题提供一定的对策。 关键词：电子商务；税收政策；税收征管；国际借鉴 伴随着现代信息技术和网络技术的迅猛发展，电子商务新型贸易方式近年来应运而生。它的出现，不仅给传统的贸易方式和社会经济活动带来了巨大冲击，而且也对税收制度、税务管理、国际税收规则提出了严峻的挑战。伴随企业通过网络贸易避税现象的逐渐增多，税法本身所具有的公平、效率等原则正一步一步的受到威胁。因此我们必须借鉴国际经验，根据我国的实际情况，结合我国现行税收制度，制定出既能促进我国电子商务发展，又能保证我国税收收入，减少税款流失的税收政策方案。 一、电子商务的定义及其特征 （一）电子商务的定义 电子商务出现于20世纪60年代，发展于90年代，是随着信息网络技术的发展而出现的一种全新的商业活动。关于电子商务，至今还没有一个较为全面具有权威性的、能够为大多数人接受的定义。综合联合国经济合作和发展组织、全球信息基础设施委员会(GIIC) 电子商务工作委员会等组织关于电子商务的定义，本文将电子商务简单定义为：交易当事人之间利用现代信息技术和计算机网络（主要是互联网）所进行的伴随着资金流动的各类商业活动，包括货物贸易、服务贸易和知识产权贸易。 （二）电子商务的特征 与传统的贸易相比，电子商务具有以下几个特点： 1.虚拟化 从事网络贸易的贸易双方从贸易磋商、签订合同到支付，无须当面进行，均通过计算机互联网完成，整个交易过程完全虚拟化。电子商务的“虚拟化”带来一定好处作为进行电子商务服务的企业不用担心店址的好坏影响销售，不需要雇佣大量的员工，无需过多的仓库，而且作为厂家也可以将货物直接发到消费者手上而避免了一些不必要的中间环节，使生产者和消费者均从中受益。 2.交易成本低廉 网上进行信息传递的成本相对于信件、电话、传真的成本而言是较低的；买卖双方通过网络进行商务活动，无须中介，减少了交易的有关环节；可以通过网络进行产品介绍、宣传，节省大量广告支出；电子商务使得无库存生产和无库存销售成为可能，从而使库存成本为零。 3.交易快捷 电子商务能在世界各地瞬间完成传递与计算机自动处理，而且无须人员干预，加快了交易速度。电子商务实现“无纸贸易”、“无纸办公”提高了信息传递效率，节省了时间。 4.交易效率高 由于互联网将贸易中的商业报文标准化，使商业报文能在世界各地瞬间完成从而使各种交易在最短的时间便能完成，依靠计算机自动处理，原料采购、产品生产需求与销售、银行汇兑、保险及货物托运等过程均无须人员干预，在最短的时间内便能完成。 5.交易透明化 买卖双方从交易的洽谈、签约以及货款的支付、交货通知等整个交易过程都在网络上进行。通畅、快捷的信息传输可以使各种信息彼此核对，有效防止伪造信息的流通。 二、电子商务引发的税收问题 电子商务在改变传统贸易方式，给企业、消费者提供更多商机和便利的同时，也因其本身所具有的特点对现行税收制度产生了很大冲击。主要表现在： （一）税收政策方面 1.流转税方面 (1)课税对象信息化、数字化、模糊化 与传统实物贸易为主体的交易模式相比，电子商务环境下的贸易多以信息流为主，它将一部分有形货物转变为无形货物（如原来的书籍、报纸和CD，现在可以在互联网上下载获得），使得有形商品、服务和特许权使用之间的界限更加模糊。我国目前在商品或者服务流转环节采取增值税与营业税平行征收，在无形电子商务中，对于原来依附于一定有形载体而征收增值税的计算机软件、书籍、报纸、音乐、图表等在数字化后产生了适用税种问题。是继续按销售货物征收增值税还是按提供劳务征收营业？现行的税法很难对其进行确认和划分。 (2)纳税人模糊化、多样化 现行税法对纳税主体规定简单，由于传统的商务活动一般是以实际的物理存在为基础，应税行为的发生地、自然人住所地、法人注册成立地、管理控制中心所在地皆容易确定，因而纳税主体的身份也容易判别，而在电子商务环境下的纳税人则模糊化了。国际互联网不仅消除了国家间的界限，而且影响了对从事经营活动的企业和个人身份（特别是C2C中的个人商家）的确认，传统贸易中的中介人不存在了。在电子商务环境下，经营者只需要通过互联网中虚拟的网络地址就可以进行经营活动。上网建立网页进行销售和交易，在没有置于法律的控制之下，任何人都可以成为交易的主体。电子商务跨国界和地域，交易快捷、直接，免去了传统交易中介环节，这不但影响了对纳税主体的确认，同时使纳税的人多样化。 (3)纳税环节难以确定 现行税法对纳税环节的规定是基于有形商品流通过程和经营业务活动，适用于对流转税的征收，而电子商务改变