模块二 审计准则.pptVIP

模块二： 审计依据、审计准则和审计职业道德规范 主要内容 项目2.1审计依据 和审计准则 项目2.2审计职业 道德规范 项目2.1 审计依据和审计准则 一、审计依据 （一）审计依据的特征 审计依据是据以做出审计结论，提出处理意见和建议的客观尺度。 审计依据具有以下特征： 1、审计依据具有层次性 2、审计依据具有时效性 3、审计依据具有地域性 项目2.1 审计依据和审计准则 （二）审计依据的种类 1、法律、法规、政策指示 《宪法》《会计法》《税法》《公司法》等 2、规章制度 政府定的：企业会计准则 企业定的：公司章程 3、计划、预算和经济合同 企事业单位和行政机关编制的 4、业务规范、技术经济标准 工时定额、原材消耗定额等 项目2.1 审计依据和审计准则 二、审计准则 （一）审计准则的意义和作用 1.审计准则的含义：审计准则是由政府审计部门或会计师职业团体制定的用以规定审计人员应有的素质和专业资格、规范和指导其执业行为，衡量和评价其工作质量的权威性标准。 项目2.1 审计依据和审计准则 2、审计准则的作用 （1）是对审计主体的规范和要求 （2）为评价考核审计组织和审计人员的工作质量提供依据 （3）有助于维护审计组织和审计人员的正当权益 （二）我国审计准则的主要内容 1、政府审计准则 2000年1月审计署颁布了新的《国家审计基本准则》 2000年8月，颁布了5个具体准则。 项目2.1 审计依据和审计准则 2、内部审计准则 2003年4月中国内部审计协会正式发布了《中国内部审计基本准则》、《中国内部审计职业道德规范》及10个内部审计具体准则。2004年3月颁布了5个内部审计具体准则，从而逐步建立了我国内部审计的职业规范体系。 3、中国注册会计师执业准则 （见下图表） 中国注册会计师执业准则 中国注册会计师业务准则 中国注册会计师质量控制准则 签证业务准则 相关服务准则 签证业务基本准则 审计准则 审阅准则 其他签证业务准则 商定程序 代编财务信息 …… 中国注册会计师执业准则 项目2.2 审计人员的职业道德 一、审计人员的职业道德的含义 是为了指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和正确约束自己行为而制定的职业道德规范。 二、我国注册会计师职业道德规范 1996年底中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，1997年1月1日施行，2002年7月1日，中国注册会计师协会制定了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》并发布实施。 项目2.2 审计人员的职业道德 二、我国注册会计师职业道德规范 两个层次： 1.基本原则（第一章） 2.具体要求（第二章到第八章） （1）独立性（2）专业胜任能力（3）保密（4）收费和佣金（5）与执行鉴证业务不相容的工作（6）接任前任注册会计师的审计业务（7）广告、业务招揽和宣传 项目2.2 审计人员的职业道德（1）独立性 包含两 个方面 各个方面的内涵 实质上 实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正执业，并保持客观和职业怀疑态度； 形式上 形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。 可能损害 独立性 的因素 关联 关系 外界 压力 经济 利益 自我 评价 项目2.2 审计人员的职业道德（1）独立性 【例题2-1：单选题】职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是( )。 A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响 B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系 C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其公正、客观或职业怀疑态度已经受到损害 D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立 项目2.2 审计人员的职业道德（1）独立性 【答案】B 【解析】会计师事务所承接业务就要向客户收取费用，审计收费的经济利益关系是存在的但并不影响实质上的独立性。同时，即使存在经济利益威胁独立性的情形，只要能够采取措施消除威胁或降低威胁至可接受的水平，注册会计师承接该业务不会影响独立性。 项目2.2 审计人员的职业道德（1）独立性 专业胜任能力：即要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够胜任承接的工作，有要求能经济、有效地完成客户委托的任务。 项目2.2 审