完善中国COSO体系应注意问题.docVIP

完善中国COSO体系应注意问题 　　摘 要:我国内部控制框架建设正在完善中#65377;从国外内部控制的COSO报告和SOX法案经验说明,我国的内部控制要想得到有效地发挥作用,需要注意的问题是:要有良好的内外部环境,主要有完善公司治理机制,为内部控制系统的构建提供基础,构造一个良好的内部环境;实现有效的外部监控,为内部控制系统作用的发挥提供有效的外部环境;在内外部环境得到完善的前提下,要着重执行#65377; 　　关键词:内部控制;公司治理;执行 　　中图分类号:F275.2 文献标志码:A 文章编号:1673-291X(2007)07-0114-03 　　 　　一#65380;引言 　　 　　2006年2月,中国企业会计准则体系的发布,对企业内部控制提出了更高的标准和要求#65377;2006年7月15日,随着“企业内部控制标准委员会”的成立,新时期我国企业内部控制体系的建设拉开了序幕#65377;财政部副部长王军亲自挂帅,率领30多位来自监管#65380;实务和理论界的专家学者攻克建立以防范风险和控制舞弊为中心#65380;以控制标准和评价标准为主体,结构合理#65380;内容完整#65380;方法科学的内部控制标准体系#65377;其目的是通过实施内部控制,完善治理结构,规范权力运行,强化监督约束,可以有力地促进企业实现战略目标#65380;提升营运效率#65380;提高信息质量#65380;保证资产安全#65377;2006年11月,一套由一项基本规范和17项具体规范组成的企业内部控制规范体系的征求意见稿横空出世,为新时期内部控制标准建设开局打了个漂亮仗#65377; 　　首先,这套规范的《基本规范》统驭全局,是整个规范体系的基石,其对内部控制环境#65380;风险评估#65380;控制措施#65380;信息与沟通#65380;监督检查和组织实施等若干方面的概念界定是制定具体规范的依据#65377;第一批17项具体规范由三类构成,分别规范不同类别的项目#65377;第一类规范直指会计报表项目,如货币资金#65380;存货等12项#65377;这类规范以日常财务运行为纲,紧扣企业经营活动的脉门,基本上对于反映在企业财务会计报告中的项目都进行了规定#65377;第二类规范以对财务报表财务管理有重大影响的项目为主,有预算#65380;合同等两项#65377;第三类是对其他技术支持性项目的规范,共两项#65377; 　　随后,财政部会计司司长#65380;企业内部控制标准委员会秘书长刘玉廷2007年1月20日在第四届中国审计精英高层论坛上表示,现在的目标是用三年左右时间,把企业内部控制这套标具体的规范完成,下发给企业执行#65377;这将是改革开放二十多年来第一个建立起来的内部控制规范体系#65377; 　　“我们相信真正形成有价值标准体系,当它实施以后,最终目的就是能够促进我们企业管理上层次,能够提高我们的效益,能够提高我们的企业生存竞争力,能够有利于我们的企业走出去#65377;”刘玉廷说#65377; 　　 　　二#65380;国外内部控制的发展:COSO和SOX 　　 　　在相关的文献中,把内部控制的发展分为内部牵制阶段#65380;内部控制制度阶段#65380;内部控制结构阶段和内部控制整合框架阶段#65377;第四个阶段是目前最高的发展阶段#65377;国外最显著的就是COSO研究报告和SOX法案的公布#65377; 　　1992年9月,美国注册会计师协会(AICPA)与美国会计学会(AAA)#65380;财务执行官协会(MAA)共同组成的资助组织委员会(Committee of Sponsoring Organization of the Tideway Commission,COSO)发布了指导内部控制实践的纲领性文件――COSO研究报告《内部控制――整体框架》(InternalControl――Internal Framework),并于1994年进行了增补#65377;这份报告提出了内部控制的三项目标和五大要素,标志着内部控制进入一个新的发展阶段#65377;COSO委员会指出:“内部控制是由企业董事会#65380;经理阶层以及其他员工实施的,为财务报告的可靠性#65380;经营活动的效率和效果#65380;相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”,同时指出内部控制由控制环境#65380;风险评估#65380;控制活动#65380;信息与沟通#65380;监控五要素构成#65377;这部内部控制当时被视为是最为完善的内部控制#65377; 　　COSO报告强调:第一,内部控制的对象是单位整个运行过程中的所有要素,必须对构筑单位整体的内部控制框架,包括组织赖以存