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实证会计研究在我国应用 　　规范会计研究一直是我国会计理论研究的主要方法。由于这种方法本身的局限性，我国会计理论研究和实践在一定程度上脱节。实证会计研究以解释和预测会计实务为目的，具有较强的实践指导作用。实证法还将定性分析和定量分析结合起来，较好地克服了我国会计理论研究长期以来重定性研究、轻定量研究的弊端。 　　 　　一、实证会计研究的含义 　　 　　实证会计研究是规范会计研究相对应的一种会计研究方法。规范会计研究回答会计“应该是什么”的问题，其目的是对会计实务进行指导和规范；而实证会计研究则回答会计“是什么”的问题，重点在于对会计实务进行描述和分析，解释和预测会计现象。 　　长期以来，会计理论研究主要采用规范研究的方法。20世纪六十年代中期，一批精通经济学、理财学的研究人员开始将实证研究方法引入到会计研究领域，从此实证会计研究在传统规范会计研究占统治地位的情况下异军突起。直到美国罗切斯特大学的两位学者瓦茨和齐默尔曼共同出版了《实证会计理论》一书，系统总结了实证会计研究的主要研究成果以后，一门引人注目的新兴研究方法――实证会计研究以她独特的内容体系与鲜明的特征脱胎于会计学和实证经济学。对于“实证会计研究方法”，在理论界还无确切的定义。比较普遍的看法是，实证会计是以对现行会计实务提供合理的解释和预测，即试图解释与预测会计是什么的理论。因此，实证会计理论特别强调如下三个特征：价值中立，即实证研究要求将研究者个人的价值判断排除在研究过程之外，让经验数据等来证实或证伪某一假说，通过这一思想所形成的实证会计理论，其内容是经验的而非价值的；可证伪性，即在实证会计研究的初期，研究者力求通过证实形成实证会计研究分析的最基本理论框架，同时形成一些较基本的经验命题，但是总体上符合证伪思想的实证会计研究，其最基本的精神应当是证伪，或者说，是科学的“试错法”；可重复性，即当今社会科学研究发展的一个显著特征是，引入自然科学领域中的一些研究思路和研究方法，力图使社会科学研究更为“科学化”。自然科学的研究过???和科学研究的发现，必然要能满足可重复性的要求。 　　 　　二、实证会计研究的过程 　　 　　根据经济学的有关理论设立各种有关影响会计事务因素的假设，然后采用一定的科学方法进行实际的调查研究，以证明这些假设的现实性。具体说，把实证法运用于会计研究主要是通过成本－利益的分析来解释和预测公司管理当局和会计准则与制度制定当局对会计准则和制度的有意识选择。无论是企业管理人员、股东，还是会计准则制定者都试图保持并充分发展他们自己的利益，而这些利益又与他们的报酬联系在一起；这些集团对任何一个会计准则的选择都是通过对比各种准则对其利益关系的影响程度来决定的。西方实证会计给我们的启示，主要不在其理论和概念，而在于其研究方法和过程，实证会计的一般实证过程主要包括以下四个步骤： 　　1、提出理论假设。在建立一种会计理论的初始阶段，提出理论的有关假设及假设条件的中心内容，正是实证会计研究过程中最主要也是最复杂的一步。完成这一步的目的在于：它是在一定抽象程度上进行会计理论研究的必要条件，是会计理论研究者之间共同语言的基础，有了这个基础，问题讨论的条件、内容的范围和层次、概念的含义就比较明确地统一起来了，同时它也是提出理论模型的基础，是实证过程能够继续的先决条件。因此，对假设及条件的提出：①从具体到抽象，即在做出假设之前尽量对研究对象、各种因素及变化过程进行全面、深入地分析，合理取舍，找出问题的关键所在。②从短期影响到长期影响，就是把许多经济因素在短期看作是不变的，同时在考虑某些主要因素的同时，进一步分析长期影响效果及其变动规律。③假设条件的提出要使理论模型的建立和模型的经验验证成为可能。 　　2、建立理论模型。建立理论模型并得出主要结论，在一定假设及条件的基础上，构造理论模型的主要问题是寻找模型的具体形式，即在把握各个变量相互作用的机制、方向及作用过程的基础上做出数学表达式。在研究中，这一点主要是通过深入的理论分析和实际经验数据的反复验算达到的，目的在于能够具体地描述出一定条件下经济运行的状况，明确表示各种主要变量同时发生作用时的相互联系，并能由此度量单个或综合的变量相互影响的大小和方向，从而加强研究的分析力度。 　　3、验证理论模型。现阶段，经验验证是实证会计研究中最主要的检验手段。其目的是通过对已有的经验事实数据进行论证来说明假设的真实性，从而进一步加强其说服力，并且通过经验验证找出理论假设的不足来推动理论向纵深发展。 　　4、解释和预测会计实务。模型经过验证之后除了能基本上合乎逻辑、合乎事实地描述某些会计现象之间的必然联系外，它还具备了解释、预测会计实务的功能，如解释功能、分红计划假设、负债权益率假设、规模假设等一系列理论，能很好地对经理