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对企业内部会计控制制度建设几点思考 　　一、引言 　　内部控制理论在西方经过了近一个世纪的发展后，现已较为成熟，具有普遍影响意义的是美国COSO委员会的报告。在我国，近来财政部出台了《内部会计控制规范――基本规范（试行）》以及《内部会计控制规范――货币资金（试行）》（以下简称《规范》），标志着我国权威性的内部会计控制标准体系的初步建立。《规范》是《会计法》的重要配套规定，属于国家统一会计制度的范畴，因而又可称为统一的内部会计控制制度。它的颁布和实施，对于促进企业建立和完善本单位的内部会计控制制度有着十分重要的意义。 　　虽然《规范》已颁布、实施了二年多，但是我国大部分企业的内部会计控制仍然较为薄弱，企业内部会计控制制度建设依然不完善，对内部会计控制制度认识上的模糊性和偏差是其中原因之一。本文将对照COSO报告和我国的《规范》，就如何理解内部会计控制制度以及如何处理内部会计控制制度建设中的各种关系谈一谈个人的肤浅看法。 　　二、对内部会计控制制度的认识 　　（一）内部会计控制制度是为完成受托责任而建立的内部运行机制 　　随着经济的发展和现代企业规模的扩大，会计信息市场出现了产权（股权）分散、多人共有产权的局面；而社会分工的进一步专业化，使得产权所有者（投资者）“把控制权交给拥有相关知识的人”，最终产生了两权（所有权与控制权）分离，投资者成了委托人，经营者（内部控制人）成了当然代理人。在委托代理关系中，经营者为了完成受托责任，必须建立或依靠内部会计控制制度，加强企业经营管理、完善公司法人治理结构。从这个层面上看，内部会计控制制度是通过完善公司法人治理结构来激励和约束内部控制人，摆脱所有权与控制权磨擦或冲突，使多方利益达成均衡的一种制度。 　　（二）内部会计控制制度是为实现“财务报告的可靠性”目标的制度安排 　　COSO报告提出的“经营的效率与效果”、“财务报告的可靠性”、“相关法律与规定的遵循”等三大目标，有助于人们全面、深刻地理解内部控制及其构成成分。在外延上，内部控制可分为内部会计控制和内部???理控制。内部管理控制的目标，可理解为企业经营者目标，就是要“提高经营的效率与效果”；而内部会计控制的目标，可理解为是企业所有者目标，就是要“保证财务报告的可靠性”；无论是内部会计控制，还是内部管理控制，都必须满足“相关法律与规定的遵循”要求。我国的《规范》规定的内部会计控制的基本目标可概括为，“提高会计信息质量，保护资产的安全，确保有关法律、法规和规章制度的贯彻执行”。由此可见，虽然《规范》也兼顾了少量与会计相关的管理控制的内容，但总体来看，内部会计控制制度是企业会计信息的质量控制标准，是确保会计准则（制度）得以遵照执行的关键。 　　（三）内部会计控制制度外部化趋势越来越明显 　　随着委托人对代理人控制程度的越来越间接，经营管理活动日益成为公共物品，内部会计控制外部化趋势也将越来越显著。从专业性、权威性角度看，世界上绝大多数国家内部控制制度的设计都是要靠企业外部的政府或其他社会机构解决或促进的。我国的《规范》由财政部对内部会计控制问题制定了相对原则性的规定，并使之上升到了法规高度。这种外部化趋势，在步骤方面表现在内部会计控制制度的设计上，在目标方面主要表现在内部会计控制制度设计和执行中“相关法律与规定的遵循”上。 　　（四）内部会计控制制度特别注重“人”的作用 　　内部会计控制制度的设计、执行和评价都是由人来完成的，并反过来影响着人的行动，因此，内部会计控制制度非常强调“人”在组织中的重要性。内部控制人和被控制人都应对内部会计控制负有责任，而不仅仅把它看成是董事会、管理层的事。此目的在于强调企业的团队精神，发挥全体员工的“主人翁”意识，以形成积极向上的企业文化，构成企业内部会计控制重要的控制环境。管理者特别是单位负责人的操守及价值观直接影响着企业的会计行为，进而影响到企业内部会计控制的效率和效果，他们的素质高低在企业内部会计控制制度建设中起着绝对重要的作用。当然，培养和提高会计人员的素质，对于有效贯彻和执行内部会计控制制度也有很大的帮助。 　　三、完善企业内部会计控制制度建设应处理好的几个关系 　　（一）内部会计控制和内部管理控制的关系 　　内部会计控制和内部管理控制两者的关系是你中有我，我中有你，他们相互交融、密不可分，各有侧重。内部会计控制和内部管理控制哪个更重要，则应看内部控制制度是相对于谁来设计的，对证监会、注册会计师协会和注册会计师而言，会计控制可能更重要；对企业的总经理而言，管理控制可能最重要；对投资者和债权人而言，两者都重要，他们不但需要了解企业的运营结果，即受托责任的履行情况，还需要了解其过程。因此，我们强调内部会计控制制度并不排斥内部管理控制。 　　（二）内部会计控制制度的设计和执行