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对关联方关系及其交易审计风险研究 　　摘要：当前，社会已经步入知识经济时代，企业的知识化、规模化经营趋势日益突显。企业通过控股、重组、兼并等资本运营形式，形成了我国集团公司林立的局面。企业问的关系呈现出不断的复杂化，关联方交易及其交易大量存在，这在一定程度上增加了审计过程当中风险。下面，本文就对关联方关系及其交易审计风险进行研究，以为实践中关联方关系的掌握及其审计风险的控制提供参考。 　　关键词：关联方关系；交易审计；风险；控制策略；分析 　　 　　上世纪六、七十年代，国际各国中的审计人员诉讼案剧烈增加，这将审计人员推到了风口浪尖上，使得审计风险被纳入到审计过程当中。随着企业的不断发展和自身经营业务的日趋复杂，使得企业中关联方关系及其交易大量的存在，这对审计领域来讲，无疑增加了审计风险，并成为审计界内普遍关注的热点问题。那么关联方关系及其交易审计具有哪些风险那，又对这些存在的风险如何控制那?这即是本文所要阐述的重点内容。 　　 　　一、关联方关系及其交易概念 　　 　　1.关联方关系概念 　　所谓关联方关系指的是关联方之间相互的关系。在企业日常运行当中，往来业务必然涉及很多方面，如代理商、供应商等，在企业关联方关系不存在的情况下，交易发生时，往往处于对自身利益的考虑，而不会接受于自身利益不利的交易条款。这种交易双方在彼此了解、互不影响、自由的基础上达成的条款而构成的交易，被称之为公平交易。一般情况下，企业向外界所提供的财务报告被认为是以公平交易为基础建立的，但是当关联方关系存在时，其问的交易就很可能不是以公平交易为基础建立的，这是因为关联方交易时不存在自由的、竞争性的市场交易条件，并且交易的双方通常是采用一种微妙的形式来对交易构成影响。在一些情况之下，通过虚假交易，关联方之间就可达到经营业绩提升的假象。虽然有些关联方交易是以公平交易为基础进行的，但其相应的审计披露也是有用的，这对未来可能以不同形式发生的交易信息进行了提供。 　　 　　2.关联方交易概念 　　所谓关联方交易，指的是关???方间对业务或资源等事项的转移，而不计较是否能收取相应的价款。这一定义下主要包含三方面的内容：第一，依照关联方的定义，具有关联方关系的企业与个人、企业之间构成的交易，通常情况下，即是只已经存在关联方关系情况下的关联方之间进行的交易；第二，关联方交易的重要特征是义务或资源的转移，一般情况下，在义务或资源转移的同时，报酬和风险也被相应的转移；第三，关联方交易的关键是了解关联方间义务或资源的转移价格。通常来讲，在一般的商业条款当中，关联方交易能使交易双方均受益。 　　 　　3.关联方关系及其交易审计目的 　　对关联方关系及其交易进行审计的目的是为了对关联方及其交易的真实存在性进行确定，明确关联方交易记录及其交易相关的披露是否恰当。 　　 　　二、审计风险概念 　　 　　对于审计风险这一概念的理解，国际上有着多种的说法，普遍认同的有两种。第一是财务报表经鉴别后，尚不能依据工人的会计原则对审计单位的经营成果和财务状况进行公允反映的可能性；第二是审计范围或审计单位存在着一些重要的错误，但是却未能被审计人员发现的可能性。美国的注册会计师协会对审计风险是这样下定义的，是审计人员对财务报表中存在的重大错报，且未能合适地发表意见的风险。针对于审计风险这一概念，在审计学者的研究基础上，提出了审计风险模型即，审计风险等于固有风险、控制风险和检查风险的乘积。从该模型中，我们可以看出，审计风险是由固有风险、控制风险和检查风险三者决定的，固有风险指的是企业经营项目、经营环境及职工素质等因素决定的风险，控制风险指的是企业内部控制制度中所不能防止且难以察觉的风险，检查风险指的是没有通过实质性测试，审计人员未能发现报表中潜藏的重大漏报的风险。这三种风险之间呈现出此消彼长的关系，相互影响中体现出一种乘积关系。 　　 　　三、关联方关系及其交易审计风险问题 　　 　　在进行交易的过程当中，关联方企业虽然能够提高交易效率，提高交易成本，但是同时也会存在一些不利的方面同市场经济原则相背离。从相关联经济业务来讲，通常情况下其目的并不是单纯的业务交易，而是存在着一些另外的动机，这些多样化的动机构成了审计人员的审计风险。关联方关系及其交易审计风险可以从检查风险、控制风险、固有风险三个方面进行分析，从检查风险进行分析，由于一些公司通过关联交易的形式大量宣传，将关联交易本身复杂化，为审计人员审计工作的开展增加了障碍，提升了审计证据获取难度，导致了关联方及其交易审计风险的产生；从控制风险进行分析，受局部利益的驱动，关联方交易中存在着转移费用和收入的行为，并通过价格来对利润进行调节，从而使得资金的使用不能按照有偿原则进行，加大了关联方关系及其交易审计的风险