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市场经济条件下内部控制理论与实践探索 　　[摘要]我国内部控制在原有经验的基础上。引进、消化、融和国外的经验与思想，形成了与国际惯例接轨的内部控制标准体系。本文探讨了影响我国内部控制理论与实践发展的主要因素，以期对我国企业管理能有所借鉴。 　　[关键词]内部控制　企业管理　市场经济　探索 　　 　　一、内部控制简介 　　 　　内部控制，就其实质是由控制主体实施的、旨在实现控制目标的过程。这一过程包括应当运用的各项控制措施：即企业为保证目标的实现而建立的政策和程序，如经济业务的适当授权、明确各个职员的职责分工等等。新中国建立60年来，我国的内部控制作为一门系统的学科虽然起步较晚。但是，作为一项管理活动，却深深扎根于我国企业管理实践中。这些措施既来源于我国管理当局的一系列内部控制思想，又反映出时代特色，从而表明内部控制思想的形成与政治环境、经济发展和社会进步密切相关。 　　计划经济时期的学习与模仿(1949―1978年)，经济体制转轨时期的引进与创新(1978―1992年)，市场经济体制时期的形成与接轨(1992年以后)。 　　 　　二、内部控制的理论探索 　　 　　进入20世纪90年代，我国经济体制发生了深刻变化，计划经济作为一个历史和时代的产物开始被社会主义市场经济所取代，企业不再是政府的附属物，成为依法自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的经济实体。进入新世纪，随着我国加入WTO，中国经济步入国际经济大循环，企业面临范围更为宽广的金融风暴、财务作假等经营风险的挑战。管理当局对指导企业加强内部控制的重视程度不断提升。早在1991年，时任国务院总理李鹏在中央经济工作会议的讲话中要求企业坚持从严治厂，加强企业内部管理，要着重建立健全包括财务制度在内的各种经济责任制。之后，中央又陆续出台有关政策法规，包括《中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定》(1993)、《中华人民共和国公司法》(1993)、《中华人民共和国注册会计师法》(1993)、《中共中央关于国有企业改革和发展若干重大问题的决定》(1999)、《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决??》(2003)，旨在建立适应市场经济要求，产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学的现代企业制度，增强企业加强管理抵御经营风险的能力。在此期间，《会计法》进行了两次修订，在进一步明确内部牵制制度的基础上，提出要建立内部会计监督制度。政府有关部门也相继出台部门与行业法规，着力推动企业加强内部控制建设。我国内部控制的理论研究与实践探索呈现一派繁荣景象，完成了从内部牵制到会计控制再到以风险管理为主要特征的内部控制的转变。 　　 　　1、全面预算管理 　　虽然我国在20世纪80年代初开始引进西方的全面预算管理，但纳入政府视野，从宏观上指导企业加强预算管理则在本世纪初。2001年，国家经贸委发布《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理规范(试行)》提出应建立全面预算管理制度；2002年4月，财政部发布《关于企业实行财务预算管理的指导意见》提出企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。2007年，国务院颁发《关于试行国有资本经营预算的意见》，将国有资本经营预算纳入政府预算体系。这些行政规章的颁行，标志着全面预算管理这一科学的管理理念已在我国得到广泛认同，并进^到规范和实施阶段。国有企业在预算管理与控制活动中，创造出“邯钢”预算管理模式、“宝钢”现金流量预算的编制模式、“新兴铸管”的预算管理模式、“亚星集团”的预算管理模式的“武钢”的动态预算管理模式等，进一步丰富了全面预算管理的内涵。 　　 　　2、“模拟市场核算，实行成本否决”――成本核算与经济责任制相结合 　　邯钢从1991年开始推行了以“模拟市场核算，实行成本否决”为核心的企业内部管理体制改革，当年收到良好的经济效益。经过几年实践，邯钢由过去一般的地方中型钢铁企业跃居全国11家特大型钢铁企业行列。“模拟市场核算，实行成本否决”的贡献在于，创造性地回答了在计划经济体制转入市场经济体制之后，企业的成本管理与控制应当怎样变革，企业内部的成本管理体系怎样灵敏地反映市场要求。为中国的企业管理与内部控制理论增添了精彩的一笔。 　　 　　3、“三要素”独立审计准则的颁布 　　1996年12月，财政部颁发了《独立审计准则第9号――内部控制和审计风险》，提出了内部控制“三要素”――控制环境、会计系统和控制程序，达到了1988年《审计准则公告第55号》的水平。这是我国第一个关于内部控制的行政法规，它的发布标志着我国内部控制建设拉开了序幕。只是，该准则的立场在于，“帮助注册会计师判断是否信赖内部控制，以确定审计的性质、时间与范围”，并非着力于指导企业加强内部控制建设。 　　 　　4、“五要素”内部控