新制度经济学视角下税收法治意识.docVIP

新制度经济学视角下税收法治意识 　　新制度经济学认为，制度规则由三个基本要素构成：社会认可的非正式约束、国家规定的正式约束和实施机制。税收法治作为一种重要的制度框架自然也由这三个部分构成，具体表现为税收法治意识、税收法治规范和税收法治实施机制。我国在２０多年来的改革开放过程中，正式约束已有了较大的发展，一个以法律、法规为主体，规章和其他规范性文件相配套，实体与程序并重的税法框架已经初步建立，基本适应了市场经济的发展要求。但根源于历史传统、文化的非正式约束的转变是个长期的过程，其形成的滞后使得正式约束发展所取得的成效大打折扣。因此，法治行动与法治意识的转变必须同时进行，相互促进，共同发展。 　　 　　一、税收法治意识的内涵及其分析的必要性 　　 　　（一）税收法治意识的内涵。在新制度经济学中，非正式约束主要包括价值信念、伦理道德、风俗习性、意识形态等因素，其中意识形态处于核心地位。它不仅可以蕴涵价值信念、伦理道德、风俗习性，还可以在形式上构成正式约束的“先验”模式。我们可以将税收法治意识理解为在市场经济和民主法治条件下，税收主体基于对自身的主体地位、存在的价值和权利义务的正确认识而产生的一种对税收、税法及税法现象的包括认识、态度、评价和信仰在内的主观意识。 　　税收法治意识的主体主要有作为纳税人的公民、国家和代表国家行使职权的权力、行政和司法机关以及上述各机关的领导和工