构建有效运作环境成本会计系统.docVIP

构建有效运作环境成本会计系统 　　内容摘要：企业和社会的可持续发展要求建立环境会计系统。环境成本是这一系列研究的重点。经济学从经济－环境循环系统出发来研究，会计学在这个循环基础上，认识自然资源成本和生态环境成本。日本对环境成本作了较科学的分类和确认。 　　关键词：环境成本 环境资源 环境负荷 　　 　　可持续发展要求建立环境会计系统 　　 　　在20世纪90年代，西方会计理论界把环境问题和会计理论结合起来研究，形成各种各样的绿色会计学。之所以把二者结合起来，原因可以从两方面讲。 　　 　　资源和环境的资本性 　　工业企业的生产离不开环境资源。企业对环境资源的消耗和使用不应该是免费的，排放标准、排放费、可转让排放许可证等对市场失灵的纠正与弥补措施可以看作是企业使用环境资本的利息。与环境资本相对的是人造资本。人类利用和改造自然的过程实际上是两种资本的转换过程。这就存在一个最佳转换的比率。传统会计是对人造资本价值运动过程的度量，绿色会计则是会计的研究与时俱进，在会计信息中增加对环境资本和人造资本之间转换的反映和度量。 　　 　　实现会计目标的需要 　　会计目标是会计理论的逻辑起点，它连接外部环境和会计系统。会计作为一个系统是在外部环境的深刻影响下运行的。会计目标处于这个系统的最高层次。随着人们对可持续发展问题的日益关注，对资源的利用程度、环境成本费用、环境保护效果等的科学反映与核算变得非常必要。执行这一反映核算职能的便是会计。对环境会计信息的需求来自各个方面。政府要了解企业的排放水平，合理制定和执行环保法规，纠正市场失灵；“绿色投资”、“绿色信贷”使投资者和债权人关心环境负债等信息；“关心生态的消费者群体”做购买选择时要考虑公司的环境声誉、产品包装的环境友好程度、产品的使用的生命周期等信息；雇员和社区公众关心自己的身心健康和生活质量，因而也有了解公司在环境方面做出多大努力的欲望……这些利害关系人的决策需要企业披露环境会计信息。 　　西方关于会计目标的思想除了决策有用学派，另一种叫经管责任学???。经管责任学派认为会计目标是以恰当的形式反映资源受托者的受托经管责任及履行情况。在委托－代理关系中，委托者将其资源托付给受托者，并赋予其保管和运用所有者资源的权限，要求他们负担起管好、用好这些资源的责任；受托者应承担其相应的责任并将其活动及结果以记账方式记录，并于期末将总括后的财务报告交给委托者。受托者要更好地履行经营责任，也必须掌握更多的关于企业经营决策可能带来的环境问题和财务后果的信息。建立环境会计系统就成为企业可持续发展和受托者履行经管责任的要求。 　　 　　环境成本是环境会计研究重点 　　 　　环境会计系统通过对全部资本（环境资本和人造资本）价值运动过程的反映，以便满足利害关系人对较为详尽准确的环境会计信息的需求，更好地反映受托经管责任。环境会计的确认、计量和披露的范围包括环境成本、环境负债及环境利益等。但由于环境负债和环境利益不易评估，目前环境会计的发展以环境成本为主。 　　 　　经济学的环境成本观 　　在早期的福利经济学中，庇古就分析了火车给路旁庄稼造成的损失。这种损失是铁路公司的外部负效应，是一种社会成本。马歇尔提出外部性理论后，私人成本和社会成本的概念逐步应用于经济分析中。环境问题就是一种消极的外部负效应，是市场失灵的表现。环境成本既包括私人成本，也包括外在化了的社会成本。 　　环境经济学把环境作为一种经济资源。环境资源是稀缺的；环境资源有多样的用途，其内涵包括环境资源商品能满足企业生产和居民消费的需要，也包含了美好的环境对居民生活质量和企业生产效益的作用。比如把环境资源作为旅游资源。稀缺性和多用途性要求环境资源的配置和使用必须讲求效益。环境成本包含了企业从资源开采、生产、运输、使用、回收及解决环境污染和生态破坏所需的全部费用。对环境成本的研究正是从这样一个客观存在即经济－环境循环系统出发。 　　在《环境与自然资源经济学》一书中，用图1描述了两个系统的关系。自然支持系统向经济系统提供资源，经济系统将废弃物丢弃给自然。这反映了人与自然之间相互依存、相互斗争的关系。在这个矛盾运动中，人类一方面要改造自然，同时又要尊重自然规律，引入环境成本就成为必要。 　　人们进行环境投入是为了保护环境，获得环境保护效果和良好的经济效益，通过环境成本和环境保护效果、环境经济效益的对比分析，优化人类的社会经济活动，实现人口资源环境的可持续发展。这种对比分析在微观层次上表现为在生产的边际社会成本和减少环境污染的边际成本之间寻找均衡解；在宏观上是将环境成本与环境经济效益作为国民生产总值的变动因素，计算绿色GDP。 　　 　　会计学的环境成本观 　　以福利经济学的社会成本社会效益的思想为基础，在会计理论