第10章 审计过程 审计原理和 与实务三版 .pptVIP

第10章  审计过程 首页 上页 下页 [引导案例]　蓝田事件 所谓审计过程就是审计工作从开始到结束的整个过程。一般地，审计过程包括审计计划阶段、审计实施阶段、审计报告阶段三个阶段。 审计过程 首页 上页 下页 10.1 计划阶段 计划阶段是审计过程的起点。这一阶段的主要工作包括： 10.1.1 初步业务活动 1.初步了解被审计单位及其环境。 2.评价被审计单位的治理层、管理层是否诚信。 3.评价会计师事务所与注册会计师遵守职业道德规范的情况。 4.签订或修改审计业务约定书。 10.1.2 计划审计工作 1.确定审计重要性水平 2.初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域 3.制定总体审计策略 4.制定具体审计计划 10.1.3 与管理层和治理层沟通 审计过程 首页 上页 下页 10.2 实施阶段 10.2.1 风险评估 1.了解被审计单位及其环境 （1）了解被审计单位及其环境的主要内容 ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，如市场供求与竞争、如适用的会计准则与行业特定惯例、经济政策、环保要求、如宏观经济景气度。 ②被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动、筹资活动。 ③被审计单位对会计政策的选择和运用，如重要项目的会计政策和行业惯例、重大和异常交易的会计处理方法、会计政策的变更。 ④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。 ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价,如关键业绩指标、业绩趋势、预算和差异分析、管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策、与竞争对手的业绩比较、外部机构提出的报告。 审计过程 首页 上页 下页 10.2 实施阶段 10.2.1 风险评估 ⑥被审计单位的内部控制。 （2）实施风险评估程序 ①询问 ②分析程序 ③观察和检查 ④穿行测试 2.识别与评估重大错报风险 （1）关注可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 （2）识别与评估重大错报风险的方法 （3）识别两个层次的重大错报风险 （4）需要特别考虑的重大错报风险 ①确定特别风险时应考虑的事项 ②非常规交易和判断事项导致的特别风险 ·非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易。例如，企业购并、债务重组、重大或有事项等。与重大非常规交易相关的特别风 险可能导致更高的重大错报风险，这是因为非常规交易通常管理层更多地介入会计处 审计过程 首页 上页 下页 10.2 实施阶段 10.2.2 风险应对 （5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，报表层次重大错报风险可能很高，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改时应当考虑： ①在期末而非期中实施更多的审计程序，以避免期中审计，剩余期间推算带来的风险。 ②主要依赖实质性程序获取审计证据。 ③修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。即调整拟实施审计程序的类别及组合，比如，原先主要检查某项资产的账面记录或相关文件，而现在调整为实地检查该项资产（监盘）。 ④扩大审计程序的范围。例如扩大样本规模；采用更详细的数据实施分析程序(如对收入按细类进行分析)。 2.进一步审计程序 （1）进一步审计程序的性质 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 审计过程 首页 上页 下页 10.2 实施阶段 10.2.2 风险应对 ①进一步审计程序的目的 进一步审计程序的目的包括：通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性；通过实施实质性程序以发现各类交易、事项、账户余额、列报认定层次的重大错报。 ②进一步审计程序的类型包括：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序 （2）进一步审计程序的时间 进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 注册会计师可以在期中（指所审计期间内、资产负债表日以前的任何时点）或期末实施控制测试或实质性程序。 （3）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 通常随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。 审计过程 首页 上页 下页 10.2 实施阶段 10.2.2 风险应对 （4）进一步审计程序的总体方案 注册会计师针对认定层次重大错报风险拟实施的进一步审计程序的总体方案包括实质性方案和综合性方案。 ①实质性方案是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主； ②综合性方案是指注册会计师实施进一步审计程序将控制测试与实质性程序结合使用。