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企业研究开发费用加计扣除税务政策讲解 内蒙古君晔会计师事务所 内蒙古天合税务师事务所 张燕玲 2016. 1 企业研究开发费用加计扣除税务政策讲解 世界发达国家的研究费用 占GDP 2% 美国 2.53% 中国 0.8% 研究开发费用税前扣除税务新政 《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》 财税 〔2015〕119号 背景： “统筹研究企业所得税加计扣除政策，完善企业研发费用计核方法，调整目录管理方式，扩大研发费用加计扣除优惠政策适用范围。完善高新技术企业认定办法，重点鼓励中小企业加大研发力度”。 企业研究开发费用税前加计扣除 政策依据 1.《企业所得税法》《企业所得税实施条例》 2. 《中华人民共和国税收征收管理法》 3. 《国家重点支持的高新技术领域》 4. 《国务院关于印发实施〈国家中长期科学和技术发展规划纲要(2006-2020)〉若干配套政策的通知》(国发〔2006〕6号) 5. 《企业研究开发费用税前扣除管理办法》（试行）国税发[2008]116号（作废） 6、研究开发费用税前加计扣除有关政策问题通知 财税[2013]70号?（作废） 7、《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研 究开发费用税前加计扣除政策的通知》 财税 〔2015〕119号 8、国家税务总局《关于研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号 ） 研究开发活动 定义： 本通知所称研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。 自主知识产权 核心自主知识产权指企业作为权利人在中国境内（不含港、澳、台地区）注册的，近三年内通过自主研发、受让、受赠、并购等方式获得，或通过5年以上的独占许可方式拥有，对企业主要产品（服务）的核心技术发挥支持作用的自主知识产权。 研究开发活动的特点与税收激励 研发活动流程 研发投入 研发产出 用途 研发人员 专利权 出售 研发材料 非专利技术 研发设备 版权等 自用（投入生产） 其他 （或研发失败） 研究开发活动的特点与税收激励 研发活动的特点 不确定性; 研发活动与其他投资活动不同,研发投入的产出(即能否形成知识产权)是不确定的,尤其是研发活动的早期,常常会发生失败,增加了研发活动的风险性. 溢出效应; 当一个企业的研发成功后,同一行业的其他企业往往可以进行模仿,研发成果迅速在行业内扩散,缩减了研发企业的技术领先优势,削弱了企业研发活动的战略意义. 外部性. 企业收益与社会收益的不对称性,企业收益往往小于社会收益,导致企业自主研发动力不足. 三.研究开发活动的特点与税收激励 过程复杂，投入巨大 研究与开发活动需要众多部门和人员的参与。从前期的策划、评估到实际操作直至最后实际应用，其中包含许多步骤、甚至许多细化的项目，需要多个部门的密切配合，是一个不断调整、修正的动态过程。这期间必然需要投入大量的资金 确认困难 由于上面的几个因素，再加上研究与开发活动本身前后相继、互相渗透，难以严格区分。所以要想从会计上严格区分哪些活动属于研究活动、哪些属于开发活动在很多情况下全凭主观判断。 激励研发活动的税收政策 后期成果交易环节（鼓励技术成果转化）： 技术转让收入免征营业税 《关于贯彻落实中共中央国务院关于加强技术创新，发 展高科技，实现产业化的决定有关税收问题的通知》（财税1999］273号） （财税[2011]111号）原享受的营业税优惠政策平稳过渡，一（四）中试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。 国家税务总局关于取消“单位和个人从事技术转让、技术开发免征营业税审批”后关于税收管理问题的通知》（国税函[2004]825号） 技术转让所得优惠 2009.4.24, 《国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知》（国税函［2009］212号） 企业所得税法 27条 高新技术企业：所得税优惠税率15% 激励研发活动的税收政策 投资优惠政策 企业所得税第三十一条规定：“创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。” 企业所得税法实施条例据明确“企业所得税法第三十一条所称抵扣应纳