进项税额转出1172增值税专用发票-荆门国家税务局-湖北.PPTVIP

农产品增值税进项税额核定扣除 培 训 荆门市国家税务局 目 录 第一部分 政策解析 一、概述 （一） 主要政策依据 财政部 国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知（财税[2012]38号） 农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法 《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（2012年第35号 ） 财政部国家税务总局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的通知（财税〔2013〕57号） 湖北省国家税务局关于扩大农产品增值税进项税额核定扣除试点行业范围的公告（2014年第7号 ） （二）农产品增值税进项税额核定扣除办法与原购进扣税法主要区别 试点核心是改变凭农产品收购发票直接计算抵扣进项税额的做法，实行按纳税人每月销售货物所实际耗用的农产品数量来确定当期农产品可抵扣的进项税额。 将农产品核定扣除的扣除率改为销售货物的适用税率 本质上属于“实耗法”。在此种抵扣方式下，农产品进项税额一般不会出现留抵税额情形，也不会出现前期缴税，后期留抵情况，企业税收较为均衡。 （三）需要重点掌握的内容 一、期初存货耗用的农产品进项税额转出的计算 二、核定扣除法的种类和计算方法 三、既有外购、又有以农产品为原料自产货物进项税额的计算 四、以单一农产品原料生产多种货物的进项税额的计算 五、应税和免税产品进项税额的分摊 六、进项税额的核算 七、纳税申报 试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证，抵扣增值税进项税额，购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务，增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。 三、扣除标准核定办法 试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，按下列顺序申报农产品增值税进项税额核定扣除方法：投入产出法、成本法、参照法。 （一）扣除标准核定程序 1、试点纳税人以农产品为原料生产货物的扣除标准核定程序： 申请。以农产品为原料生产货物的试点纳税人应于当年1月15日前（2012年为7月15日前）或者投产之日起30日内，向主管税务机关提出扣除标准核定申请并提供有关资料。申请资料的范围和要求由省级税务机关确定。 审定。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，并逐级上报给省级税务机关。 （二）投入产出法 投入产出法是指当期允许抵扣农产品增值税进项税额，依据国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值）确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（以下称“农产品单耗数量”）、当期销售货物数量、农产品平均购买单价（含税，下同）和农产品增值税进项税额扣除率（以下简称“扣除率”）计算。 1、农产品单耗数量：据国家标准、行业标准（包括行业公认标准和行业平均耗用值） （三）、成本法 成本法是指当期允许抵扣农产品增值税进项税额，依据试点纳税人年度会计核算资料计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（以下称“农产品耗用率”）、当期主营业务成本以及扣除率计算。 （一）计算公式：　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率/（1＋扣除率）　　农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额/上年生产成本 （四）、参照法 参照法是指新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。次年，试点纳税人向主管税务机关申请核定当期的农产品单耗数量或者农产品耗用率，并据此计算确定当年允许抵扣的农产品增值税进项税额，同时对上一年增值税进项税额进行调整。核定的进项税额超过实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分可以结转下期继续抵扣；核定的进项税额低于实际抵扣增值税进项税额的，其差额部分应按现行增值税的有关规定将进项税额做转出处理。 （五）、购进农产品直接销售核定方法 试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购买单价×13%/（1＋13％） 损耗率＝损耗数量/购进数量 试点纳税人购进农产品直接销售的，应当单独核算库存商品、主营业务成本、农产品销售收入；未单独核算的，不得核定扣除农产品增值税进项税额。 （六）、购进农产品用于生产经营且不构成货物实体核定方法 购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的，包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等，增值税进项税额按照以下方法核定扣除： 当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×13%/(1+13%) 当期耗用农产品数量为当期领用农产品数量。 四、期初库存农产品增值税进项税额转出 试点纳税人执行核定扣除前，期初存货所含进项税必须转出，否