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特殊销售商品业务核算以及对增值税影响 　　在实务操作中特殊商品销售业务对增值税的影响是显而易见的,本文重点以一般纳税人为例进行说明:涉及到增值税的特殊销售商品业务的核算;特殊销售商品业务对增值税的影响;在实际业务中增值税的核算、申报应注意的问题。 　　一、涉及到增值税的特殊销售商品业务的核算 　　(一)视同买断方式代销商品 　　这种方式是指委托方和受托方签订合同或者协议,委托方按合同或协议收取代销的货款,实际售价由委托方自定,实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方所有。在受托方取得代销商品后无论是否卖出、是否获利,均与委托方无关,那么次代销交易,与委托方直接销售给受托方没有实质区别,在符合销售商品收入确认条件时,委托方应确认相关商品销售收入。 　　(二)收取手续费方式代销商品 　　在这种方式下,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入,而应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入;受托方应在商品销售后,按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。 　　1、 预收款销售商品。此方法实质购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款,销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。销售方知道收到最后一笔款项时才将商品交付购货方,表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方,企业通常应在发出商品时确认收入,在此之前预售的款项应确认为负债。 　　2、 具有融资性质的分期付款销售商品。会计:商品已经交付,货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质,其实质是企业向购货方提供免息的信贷在符合收入确认条件时,企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应当按照其未来现金流量限制或商品现销价格确定。 　　3、 附有销售退回条件的商品销售。是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式下,企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的,通常应在发出商品时确认收入;企业不能合理估计退货可能性的,通常应在售出商品退货期满时确认收入。 　　4、 售后回购。是指销售商品的同时,销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下,销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品商品所有权上的风险和报酬转移给购买方,以确定是否确认销售商品收入。在大多数情况下,回购价格固定或等于原售价加合理回报,售后回购交易属于融资交易,商品所有券商的主要风险和报酬没有转移,收到的款项应确认为负债;回购价大于原售价的差额,企业应在回购期内按期计提利息,计入财务费用。 　　5、 以旧换新销售。在这种销售方式下,销售的商品应当按照销售商品收入确认收入,回收的商品作为购进商品处理。即:分别作为购销处理。显然购销业务的处理即涉及到增值税的进项税额又涉及到增值税的销项税额 　　6、 企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。 　　7、 以非现金资产清偿债务的,债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,计入当期损益。非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额,应当分别不同情况进行处理: 　　(1) 非现金资产为存货的,应当视同销售处理,根据收入相关规定,按非现金资产的公允价值确认销售那个品收入,同时结转相应成本。 　　(2) 非现金资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入营业外收入或营业外支出。 　　(3) 非现金资产为长期苦劝投资以及交易性金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计入投资收益。 　　8、 采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。此处应当相应确认增值税的销项税额。 　　9、 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。并相应确认增值税销项税额。 　　10、 采取还本销售方式销售,指纳税人在销售货物后,到一定期限有销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。这实际上是一种筹资,是以货物换取资金的使用价值,到期还本不付息的方法。 　　二、特殊销售商品业务对增值税的影响 　　目前,我国的增值税实行的是销项减进项的抵扣制度(以一般纳税人为例),即: 　　当期应纳税额=当期销项税额―当期进项税额=当期销售额*适用税率―当期进项税额 　　特殊销售商品业务无疑是增加了当期销售额,因而最终增加了当期应纳税额。 　　当然,对于销售额的确定税法都做了明确的规定,具体如下: 　　对于以旧换新业