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环境成本确认与计量 　　环境成本的核算是环境会计的一项重要内容，环境成本的投入是企业环境管理的需要，其价值的高低直接影响到企业的收益。因此，加强环境成本的确认和计量研究对企业来说具有重要的理论和现实意义。 　　 　　一、环境成本的含义 　　 　　（一）环境成本的含义 　　所谓成本是指在企业生产经营活动中为获得经济利益而发生的各种物品和劳动的消耗。成本表现的两个特点是：第一，成本是由过去的交易或事项引起的；第二，成本的发生表现为资产的减少和负债的增加。目前，对环境成本含义的界定，理论界尚未形成共识。比较权威的是ISAR对环境成本的定义，“环境成本是指本着对环境负责的原则，为管理企业活动对环境造成的影响而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。” 本文认为，环境成本是企业因履行环境保护责任，为降低企业生产经营活动中的环境负荷，或执行国家环保法规政策、企业环境目标等的要求，在一定时期内采取一系列环境保护活动所支付的旨在取得环保效果和环保经济效益的可货币计量的成本费用。 　　 　　（二）环境成本的内容 　　当前，企业环境成本核算的理论和应用研究日趋活跃，关于环境成本内容，由于其切入问题的角度不同，各国对其的划分存在一定的差异。根据会计学理论划分资本性支出与收益性支出的原则，综合各项理论研究，环境成本的内容应包括以下几方面： 　　1．环境污染预防成本：指企业为了预防与生产经营活动有关的环境污染的产生而发生的成本；2．环境污染治理成本：指企业为了治理由生产经营活动造成的环境污染而发生的成本；3．废弃物回收再利用成本：这是指企业为了对生产经营过程中产生的废弃物，以及使用后废弃的产品和包装物进行回收再利用而发生的成本；4．环境损失：这是指企业承受的各类与环境保护相关的损失。 　　 　　二、环境成本的确认 　　 　　（一）会计确认 　　众所周知，会计的基本程序是指会计从众多的经济事项或交易中辨认出属于会计信息的数据，将这些数据纳入会计信息系统，通过加工处理，使之转化成与使用者决策有关的信息，再将其输送给会计信息使用者的过程。在这一过程可分为四个阶段，即会计确认、会计计量、会计记录和会计报告。 　　所谓会计确认，是指辨认哪些经济业务或事项可以进入会计信息系统，以及何时进入会计信息系统，它是会计基本程序的第一阶段，也是最为关键的一个环节。它包括同时用文字和数字描述某一项目，其金额包括在财务报表中的总体金额中。就资产和负债而言，确认不仅要记录该项目的取得和发生，还要记录其后发生的变动，包括应从财务报表上消除其后果的变动。确认一个项目或信息应符合四项标准：（1）可定义性、（2）可计量性、（3）相关性、（4）可靠性。IASC认为符合会计确认的两项标准是：（1）与该项目相关的任何未来经济利益极有可能将流入或流出该企业；（2）与该项目的成本或价值能够可靠地予以计量。IASC的这两项确认标准中的第一条与美国FASB在第五号财务会计公告中的可定义性和相关性的意思是基本相同的，第二条确认标准相当于美国FASB的可靠性和可计量性。因此IASC与美国FASB关于会计确认在本质上是相同的。 　　 　　(二) 环境成本的会计确认 　　1.环境成本是否确认为会计要素。按照FASB和IASC的要求，某个项目或某项交易要确认为会计要素必须满足一定的标准。我们认为，环境成本应该确认为会计要素，纳入会计核算体系，因为其满足相关的确认要求。 　　首先，环境成本具有可定义性。环境成本是企业因履行环境保护责任，为降低企业生产经营活动中的环境负荷，或执行国家环保法规政策、企业环境目标等的要求，在一定时期内采取一系列环境保护活动所支付的旨在取得环保效果和环保经济效益的可货币计量的成本费用。此定义有以下特点：(1)企业支付环境成本的原因是为了履行环保责任，降低自身环境负荷、或执行国家环保法规政策和企业环境目标而产生环境成本的支付；(2)确认环境成本的时间是在采取一系列环境保护活动的期间内，且按活动进程的不同时点予以确认；(3)环境成本的归集对象是企业产生环境负荷的各生产经营环节、或环境负荷的项目；(4)确认环境成本的目的是为了取得环保效果和环保经济效益；(5)强调环境成本必须是可货币化计量。从这 5个方面来理解环境成本，符合会计学理论对成本要素规定的定义要求。 　　其次，环境成本具有相关性。 环境成本与一般的产品成本具有较大差别，反映的是企业在环境保护活动中的一种资源耗费，能在使用者的决策中导致差别的存在，并且这种差别是信息使用者决策中所不可缺少的内容。环境成本信息的相关性包括：(1)环境成本的资本性支出与收益性支出的划分；(2)按照污染物质项目、或环境保护作业环节，列出的环境成本当期费用金额；(3)资本化支出的本