环境管理会计形成与发展.docVIP

环境管理会计形成与发展 　　长期以来人们头脑中已经形成这样一种观念：环境保护与经济发展似乎是一对矛盾。从西方国家工业化的进程看，在处理经济发展与保护环境的关系问题上，“先发展，后治理”的代价是非常惨重的。事实上，二者之间并不存在绝对的“鱼和熊掌不可兼得”的两难选择，经济发展会导致环境问题，但也有助于增强解决环境问题的能力；环境问题的解决可以为发展创造更加有利的条件，保护环境是为了更好的持续发展。因此，兼顾发展经济与环境保护的双重任务，在发展经济中保护好环境，已经成为经济发展中的重要指导思想。 　　从企业持续经营的角度看，环境与竞争并不存在绝对的此消彼长关系。严格的环境规范会刺激企业积极地进行技术革新，而技术革新又带来高的投入产出比，或降低了为减少污染而发生的净成本或复原成本，同时改进了产品，增强产品的长期竞争优势。从国际???展趋势看，各种约束企业的行为、规范产品环境质量的国际标准的制定和实施，必然会影响到参与国际竞争的企业。环境问题已经超越了国界，成为一个全球性问题。在这种形势下，环境因素已成为影响企业战略和经营活动的主要因素，并使企业的管理发生了重大转变。人们认识到如果在管理决策中不考虑对环境的影响和利益关系人的需求变化，将可能给企业和社会带来巨大的损失。因此，有关环境管理会计的研究与应用也就越发显得必要与迫切。 　　 　　一、环境管理战略理念的形成 　　 　　20世纪九十年代以来，随着人类社会对环境问题的关注而导致可持续发展理论的产生，人们开始认识到在环境与经济发展之间存在着相互依存的关系，从而对企业提出了兼顾环境保护和经济利益的要求。由于以政府为主导的利益关系人越来越关注企业的环境绩效，从而使环境问题对企业产生越来越大的影响，给企业带来了风险，同时也带来了机遇。一些企业开始考虑在管理领域中引入有关环境理论和实践，在决策中考虑环境因素的影响。但是传统的管理会计系统却表现得力不从心，环境管理会计正是在这样的背景下产生的。 　　（一）可持续发展理论为经济和环境的统一提供了指导依据。环境管理会计产生的主要社会经济动因是可持续发展理论。该理论是由联合国世界环境与发展委员会（WCED）于1987年在《我们共同的未来》报告中正式提出来的。其含义是“在不对后代人满足其自身需求的能力构成危害的前提下满足当代人的需求的发展”。根据该理论可持续发展包含三方面内容：生态持续、经济持续和社会持续。生态持续要求改变单纯追求经济增长、忽视生态环境保护的传统发展方式，以保护自然资源，治理和恢复已遭到污染的环境；经济持续要求通过产业结构调整和高新技术的开发和应用，转变经济增长方式，节约能源，降低损耗，增加效益，实施清洁生产和文明消费；社会持续要求以提高人类社会生活质量为目的，积极促进社会向文明、公正、安全、健康的方向发展。可持续发展强调经济与环境的双向相互影响，它以自然资源的可持续利用和良好的生态环境为基础，以经济可持续性发展为前提，以谋求社会的全面进步为目标，是经济问题、社会问题和生态问题的综合体。在可持续发展理论的推动下，企业在追求经济效益的同时，开始采取对环境负责的态度。会计界则试图克服传统会计中不考虑环境业绩的不足，开始在会计中引入环境价值观、可持续发展观、社会责任观，并促成了环境管理会计的产生。可持续发展强调环境在决策中的重要性，这为在环境管理会计中关注财务业绩和环境业绩提供了指导依据。 　　（二）利益关系人理论为经济和环境的统一提供了理论依据。企业的经营活动不是孤立的，企业在经营活动中影响着其他个体，同时也受其他个体的影响，从而产生了那些可能受企业影响并对企业产生影响的个体，即利益关系人。利益关系人指的是可以影响公司战略并受公司战略影响的个人或群体，包括投资者、供应商、客户、员工、政府、社区、自然环境等。每一个主体在追求自身利益最大化的过程中围绕经济权利的界定和实施形成特定的企业行为、关系网络和利益摩擦，每个利益关系集团都希望自己的目标能为企业的战略决策所采纳。为了实现可持续经营目标，企业的管理目标会随之改变，从过去的单纯追求股东价值的最大化转为追求利益关系人共同利益的最大化。利益关系人价值最大化的要求，促进企业的目标由面向股东转为面向主要利益关系人，由单一的财务目标转向多元目标。企业既是一个经济组织，也是一个社会组织，企业内外存在着各种各样的矛盾，合理处理这些矛盾，企业才能实现可持续发展。利益相关实质上是一个平衡问题，该概念是建立在企业是一个社会组织这一复杂的观点基础上的。 　　（三）生态经济效率概念的提出为经济和环境的统一创造了条件。在可持续发展理论指导下，企业从单纯追求股东价值的最大化，向着追求可持续经营的方向转变，同时考虑企业的经济责任、环境责任和社会责任目标。世界可持续发展商业委员会在1992年世界环发大会上提