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由一则案例引起加工贸易业务若干问题探讨 　　改革开放以来，加工贸易一直是我国对外贸易的主要贸易方式之一。由于涉及到海关的保税监管，加工贸易合同执行过程中存在一些需要特别注意的细节，如果不加重视，可能给企业带来巨大的经济损失。 　　 　　一、案例介绍 　　 　　2009年6月江苏一家轮胎制造有限公司（以下简称A公司）（加工贸易A类管理企业）与外商签订进料加工贸易合同，使用现汇从境外购进天然橡胶和碳黑一批，用于生产挖掘机轮胎出口。2009年10月，在加工生产过程中，由于A公司没有硫化设备，报经海关同意后，A公司与上海一家制造公司（以下简称B公司）（加工贸易B类管理企业）签订加工合同，将自己生产的轮胎半成品交给B公司硫化生产后成品运回。2009年11月，加工生产完毕办理相关海关手续后，A公司与山东一家机械制造公司（以下简称C公司）（加工贸易B类管理企业）签订购销合同，将部分轮胎成品出售给C公司，用做C公司进料加工项下料件，装配挖掘机后出口。 　　2009年12月，A公司签订进料加工加工贸易合同，从境外购进料件一批，委托浙江一家公司（以下简称D公司）（加工贸易B类管理企业）加工生产出口摩托车轮胎。该加工合同履行期间，因境外发货有误，部分进口料件（10公吨）未能及时到货。A公司报经主管海关核准后，使用A公司原进口保税料件进行内部串换，用于加工生产。合同执行完毕后，尚有剩余料件1公吨，A公司结转加工使用。 　　 　　二、案例分析 　　 　　（一）企业承担角色分析。 　　加工贸易的顺利开展，涉及到经营企业、加工生产企业、加工承揽企业等主体，他们之间存在着必然的联系，承担着不同的角色。 　　在本案例中，2009年6月的进料加工业务，A公司既是经营企业，又是加工生产企业。2009年10月的加工业务，A公司既是经营企业，又是加工生产企业；B公司为加工承揽企业。2009年11月的购销业务，A公司应理解为经营单位；C公司则既是经营企业，又是加工生产企业。2009年12月的进料加工业务，A公司为经营企业；D公司则是加工生产企业。 　　通过上面的分析，我们可以看出，在加工贸易业务中，企业的角色是变化???，加工贸易合同执行过程中，会发生保税加工货物在不同企业之间流转，只有认识企业承担的角色，才能正确处理加工贸易业务中的各种关系。 　　（二）企业加工贸易业务关系分析 　　1. A公司与B公司之间外发加工业务关系。A公司进口保税料件后，对保税料件进行了加工生产，由于没有硫化设备，受到自身生产特点和条件的限制，经海关批准，将半成品交给加工承揽企业B公司进行进一步加工，在规定的期限内将加工后产品运回A公司后复出口，A公司与B公司的加工行为属于加工贸易中的外发加工。A公司与B公司都具备加工生产能力，都是加工生产企业，A公司与B公司之间签订的加工合同，是一种委托加工关系，不是购销关系。A公司将生产的半成品委托B公司进行再加工，该半成品可以是完成主要加工工序的半成品，也可以是完成简单加工工序的半成品；B公司加工生产的产品（成品）需运回A公司后复出口。 　　2. A公司与C公司之间深加工结转业务关系。A公司与C公司签订购销合同，将进料加工生产的成品轮胎销售给C公司，用做C公司开展进料加工加工贸易项下的原料，装配挖掘机出口。A公司与C公司都是经营企业，二者之间是一种购销关系，不是委托加工关系，A公司与C公司之间的加工行为属于加工贸易中的深加工结转，即一经营企业（称为转出企业）将保税进口料件加工的成品转至另一经营企业（称为转入企业）进一步加工后复出口。通过加工贸易深加工结转方式进出口可以大大缩短经营企业实际进出口所花费的时间和费用，降低企业原料及运输成本。 　　3. A公司与D公司之间异地加工业务关系。 A公司进口保税料件，与D公司签订加工合同，委托D公司对该料件进行加工生产摩托车轮胎出口。A公司与D公司之间是委托加工关系，并且A公司与D公司分属不同直属海关管辖，A公司是经营企业，D公司则是加工生产企业，A公司进口料件后，自己对进口料件不进行任何加工工序的加工生产，而是直接委托D公司加工生产，A公司与D公司之间的加工行为属于加工贸易中的异地加工，即一个直属海关关区内的加工贸易经营企业，将进口料件委托另一个直属海关关区内的加工生产企业加工，成品回收后，在组织出口的加工贸易。 　　4. A公司内部串料加工。在A委托D开展异地加工时，由于进口保税料件境外发货有误，部分进口料件（10公吨）未能及时到货，为了确保及时履行加工贸易成品出口合同，经海关同意，使用A公司原进口的其他保税料件进行替换生产，A公司的这种行为属于加工贸易中的串料加工，即经营企业因加工出口产品急需，申请用本企业内部原保税进口料件、原征税进口料件或国产料件与该加工合同保税进口料件