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税式支出与直接支出比较及政策选择 　　摘要：通过税式支出与直接支出的比较分析，综合考虑两种支出形式各自的特点，在判断采取直接支出还是税式支出时。应该设计两种可替代的直接支出和税式支出方案，进行两种方案的成本－收益分析，筛选最佳方案，从而保证财政支出的效率。 　　关键词：税式支出　直接支出　成本－收益分析 　　 　　在市场经济条件下，政府对经济的影响作用主要表现在公共支出上，政府干预、调节经济职能主要是通过公共支出来实现的。从政府支出角度看，政府在以国家财力干预国民经济和实施社会政策的过程中，实际有两种支出方式：一是通过国家预算的直接支出，表现为预算拨款和现金支付；另一种是通过税收制度规定的各种减免条款，即税式支出，表现为放弃的税收收入。如图1所示。税式支出代表了一种预算政策：政府的运营通过财政支出体制来进行，也可通过税收体制来进行，因此，便在过去互不联系的税收优惠与财政支出之间架起了一座桥梁，使得两者在运用上可以相互替代和转换，丰富了财政支出的内涵与财政支出的运用形式。 　　 　　一、税式支出与直接支出的比较 　　 　　通过税式支出与直接支出的比较分析，综合考虑两种支出形式有利于政府做出正确的决策，从而保证整体上财政支出的效率。 　　 　　(一)税式支出与直接支出的共同点 　　1.目的相同。两者的目的都是为了满足政府实现一定时期内的发展战略和政策目标的需要，其目的都是为了保持社会稳定，促进社会经济发展。 　　2.无偿性相同，两者都是将政府资金安排出去后，既不要求受益者返还，也不要求受益者支付利息，是对政府财政资金的一种无偿使用。 　　3.资金性质相同。两者都是对政府资金的无偿使用，直接支出是通过正规预算的形式明示出来，而税式支出则隐含在纳税人义务的减少中。税式支出概念和税式支出制度揭示了税式支出与直接预算支出的同质性，而且一同纳入预算分析过程。 　　4.结果相同。对财政收支平衡来说，在其他条件不变的前提下，直接支出以“增支”的方式影响财政平衡，而税式支出以“减收”的方式影响财政平衡，在预算???入一定的条件下，直接支出的多少决定了整个财政支出的规模，影响到财政收支的平衡。在其他条件不变的前提下，税式支出的多少直接影响到税收收入的总量，从而制约预算收入，同样也影响到财政收支的平衡。 　　 　　(二)税式支出相对于直接支出的优点 　　1.税式支出对经济的调节效果更具有时效性。税式支出是在纳税人履行纳税义务时直接从应缴纳的税收收入中扣除，无实际的支出程序，因而省却了纳税人支付税款和财政部门再拨付资金两个环节，避免了直接财政支出存在的因时间差异而形成政策滞后现象。 　　2.税式支出的灵活性。税式支出的灵活性主要表现在两个方面：一是与直接支出相比，税式支出允许个人或企业自己决定某些特殊活动接受资助的数量，从而具有纳税人自我选择的灵活性。二是与直接支出不同，税式支出的实施手段是多样化的，可以针对不同的支出需要灵活运用，从而使其更具适应性。例如，如果鼓励公司投资，则税收优惠(tax allowance)能使这类公司获取较多利润：如果给低收入者提供资助，通过必要的税额减免(tax credits)可以做到。 　　3.税式支出对市场主体的投资选择干扰更小。税式支出是保证对研究与开发的投资，不会干扰到投资项目的选择：而直接支出的资金将会干涉项目投资选择。在实践中，与直接支出相比，税式支出具备税法永久性特征，并且受官僚政治的控制更少，而直接支出项目需要每年进行拨款。 　　4.税式支出对经济的激励效果更为显著。直接财政支出也要纳税，而税式支出是税收本身减免。例如，若对企业接受的直接补贴一并征收所得税，且假定税率为20％，那么，要实现对企业实际支出100元的目标，采用税式支出只需100元，采用直接支出则需125元。因此，在其他条件不变的情况下，要达到相同的激励效果，税式支出更经济。 　　 　　(三)税式支出相对于直接支出的缺点 　　1.税式支出相对于直接财政支出而言具有间接性，税式支出是在形成政府收入之前就已发生的支出，是政府资金的一种“坐支”，是政府资金的间接支出：直接财政支出则是按照预算，通过国库账户的直接划拨。从这方面考虑，税式支出的间接性使得它在没有编制税式支出预算之前无须经过立法机关的同意，具有很强的隐蔽性，导致税式支出过多。当税收法规充满各种特殊鼓励政策时，各种鼓励政策的边际效率将减到最小。换句话说，面窄优惠形式少，但优惠程度高的优惠措施，要比面宽优惠形式多，但优惠程度低的优惠措施更为有效。 　　2.税式支出对收入分配的调节具有逆向性。税式支出形式，如扣除、税收抵免、纳税期延迟、税率优惠等，往往只使那些有足够所得或税收负担的纳税人得到优惠，边际税率越高的纳税人受益越大；低收入者或绝对贫困者，