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税收征管中信息不对称问题研究 　　税收是财政收入的主要来源,国民经济的重要支柱。但是随着社会经济的发展,偷税逃税现象日益加剧。近几年的全国税务稽查机构对纳税户的抽样结果表明:涉及逃税的比率大概占抽样的一半以上,涉案金额高达几百个亿。究其根源,是由于信息不对称问题所致。 　　所谓信息不对称是指在市场中参与者一方拥有而另一方并不拥有或拥有信息比较少而导致的信息资源占有量的差别,如在税收征管中税务机关不如纳税人了解自己的经营状况,纳税人不如税收机关了解税收法律法规。信息不对称理论的基本内容可以概括为两点:一是有关交易的信息在交易双方之间的分布是不对称的,即一方比另一方占有较多的相关信息;二是交易双方对于各自在信息占有方面的相对地位都是清楚的。 　　一、信息不对称在税收征管中的表现形式及其主要成因 　　(一)表现形式 　　基于上述理论,信息不对称在税收征管中表现在纳税人同税务机关、政府同税务机关、税务机关同税务人员、上下级税务机关及其他部门之间的关系中。 　　1、纳税人同税务机关 　　纳税人同税务机关之间的信息不对称是导致偷逃税的重要原因,也是本文研究的核心问题所在。纳税人与税务机关是一对利益相矛盾的主体,纳税人为了实现利益的最大化,必然作出有利于自己的选择――尽可能少缴税,由此衍生出了各种各样的逃税方法;而税务机关的目标则是要尽可能地取得较多的税收款,这就势必和纳税人的利益相冲突。 　　在纳税信息申报中存在信息不对称。纳税人在进行纳税申报时,准确知道自己的经营状况和成本费用,但是税务机关往往只能通过纳税人的申报材料,会计师出具的审计报告来判断,而这些资料本身只能提供有限的信息,并不能完全真实地反映纳税人的财产状况。因而,税务机关在获取纳税人的真实纳税信息上存在着巨大的困难。 　　在对税收法律法规的掌握程度上存在信息不对称。税务机关作为税收法律法规的参与制定者和解释者,必然比纳税人更了解税法的各项规定。尤其是对于一些小规模的企业纳税人和自然纳税人来讲,其难以了解和掌握税法的纳税规则,往往会导致了偷逃税问题,这些与税务机关在???务法律法规方面掌握的信息优势不无关联。 　　2、政府同税务机关 　　政府同税务机关在经济信息学理论中是一种委托代理的关系。政府是委托人,税务机关是代理人。其信息不对称主要表现在税务机关对于自身的管理活动等信息的掌握远远超过政府,政府处于相对劣势地位,了解不到税务机关的工作努力程度,不知道税务机关是努力工作,还是消极怠慢没有履行应尽的职责。 　　3、税务机关同税务人员 　　根据现代组织学理论,组织和成员存在利益差别时,就会出现一方损害另一方利益的情况。同理,如果税务机关同税务人员存在利益差别时(比如税务人员无法获得满足其基本需求的工资),当税务人员拥有信息优势,就会出现损害国家利益的问题。主要表现在:税务人员偷懒,不认真执行税法;税务人员贪污税款或者接受纳税人的贿赂等等。 　　4、上下级税务机关及其他部门之间 　　上下级税务机关之间也是一种委托代理关系,在所辖范围内,下级机关通常比上级机关更了解当地的税收情况,而上级税务机关往往处于信息劣势,就只能通过下达任务指标来完成对下级机关的监管,而下级机关为了避免多分配到任务,就会隐瞒当地税源,作出不同的行为决策。我国是实行分税制的国家,但是在国税和地税系统中,双方往往是互相隐藏信息,不能做到信息共享。在税务系统和其他部门如工商、海关、银行之间,也缺乏统一有效的信息沟通,往往使“不诚实”的纳税人通过税收链条的断裂寻找偷逃税的机会。 　　(二)信息不对称的成因分析 　　1、税收立法的不确定性 　　首先,税收相关法律缺乏。目前我国税收方面除了《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国个人所得税法》三部法律之外,再无其他法律。而且大多数税种的规范都是通过政府及其职能部门制定的《暂行条例》来实现的,就连作为我国第一大税种的增值税至今也没有相关法律来规范,而是通过一而再、再而三地修改《增值税暂行条例》来达到规范增值税管理活动的效果。其次,立法混乱。立法级次低,实施细则紊乱,各类条例规定相冲突是当前我国税收法律存在的主要问题。由此导致税务人员对法律尚不能一一准确判断,纳税人更是一头雾水,这就更加深了信息不对称的程度。 　　2、税务机关核定权问题 　　《税收征管法》第三十五条规定了六种情况下税务机关有权核定纳税人的应纳税额,这就出现了一个自由裁量权问题,税务人员出于本身对税收制度的不了解或者由于其徇私受贿等原因都可能导致自由裁量权的偏差,从而影响到税负公平。加之我国现阶段规定了大量的税收优惠政策,且税收优惠还经常变化,这都成为影响纳税人理解税收法律制度,造成信息不对称的因素。 　　3、我国信息化程度较低