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约当产量法在成本费用分配中应用 　　摘要：当企业有期初在产品，本月需要进一步加工时，在非一次投料情况下，必将耗用本期投入的材料成本，同时耗用本期的人工和制造费用。但是这些产品单位产品耗用的成本与本月新投入的产品单位产品耗用的成本显然是不同的。当企业同时生产的几种产品都具有这样的情况时，应采用适当的方法将期初在产品数量折合为新投入产品数量，以正确计算分配成本。力图采用约当产量法来解决这一问题。 　　关键词：期初在产品；成本费用 ；约当产量法 　　中图分类号：F230文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0090-02 　　 　　当期发生的成本费用按照项目构成包括直接材料，直接人工，制造费用等。当发生的生产费用为几种产品共同耗用时，必须按照不同的成本项目采用不同的方法在各种产品之间进行分配，以确定不同产品的生产成本。传统上，材料费用的分配标准可以是产品重量、产品产量及材料的定额耗用量比例等；人工和制造费用的分配主要按照工时比例分配。 　　一、当期成本费用分配方法及存在的问题 　　（一）人工、制造费用的分配 　　人工和制造费用的分配主要采用的是工时比例法。采用这种方法时，将发生的人工费用和制造费用按照不同产品的生产工时比例进行分配，其基本思路是产品生产的时间越长，负担的成本费用越多。当生产的产品有期初在产品并有期初余额时，对在产品的继续加工同样占用了工时，采用工时比例分配对人工和制造费用分配的准确性不产生影响。这种方法的关键在于对于不同产品的工时记录一定要准确、完整。但是如果缺乏工时记录该如何分配人工和制造费用呢？ 　　（二）材料费用的分配 　　材料费用的分配方法包括重量比例法、产量比例法及材料的定额耗用量比例法等。其基本前提是对于同一种产品来说，每件产品耗用的材料应该是相同的。当生产的产品有期初在产品和期初余额时，这些方法存在的问题就暴露出来。期初在产品在加工过程中会继续耗用材料，而这些在产品每件产品加工完成耗用的本期投入材料与本月刚投入产品加工完成耗用的本期投入材料显然是不同的，也就是说利用上述方法直接分配各种产品的共同耗用的成本是不合理的。 　　二、约当产量法简介 　　约当产量法是生产费用在完工产品与在产品之间分配的一种方法。它适用于期末在产品数量较多，各期末在产品数量变化大，产品成本中直接材料和各项加工费所占的比重相差不大的情况。其主要思路是按照一定的标准（如材料的定额耗用量、产品生产工时）计算在产品的完工程度，将在产品产量折合为完工产品产量（即约当产量），并以此为依据分配生产费用。约当产量法的关键在于在产品完工程度的计算。 　　三、约当产量法现在当期成本费用分配中的应用 　　由于期初在产品在本期加工时耗用本期投入的成本，在分配本期投入的费用时，也应将其考虑进去。由于这些在产品本身已经负担了前期投入成本，本期可以采用一定的方法，计算期初在产品的未完工程度，将期初在产品数量折合为新投入产品的约当产量，并以此作为分配基础。 　　（一）材料费用的分配 　　在不同的投料方式下，在产品未完工程度的计算方法不同。 　　1.一次投料。在这种投料方式下，由于产品在投入生产时已经将整个加工过程（包括各个工序）需要的材料全部投入了产品，因此单位完工产品和单位在产品耗用的材料成本施一样的，在产品的未完工程度可以看做0，当企业有期初在产品时，是不耗用本期投入的材料费用的，因此可以直接将本期投入的材料费用在本期投产的各种产品之间进行分配。 　　例1，生产车间分三道工序生产甲乙两种产品，单位产品原材料消耗定额（如下页表1）: 　　表1 　　甲产品期初在产品40件，其中第一工序在产品18件，第二工序在产品10件，第三工序在产品12件，材料成本共8 000元；乙产品期初在产品50件，其中第一工序在产品10件，第二工序在产品22件，第三工序在产品18件，材料成本共6 00元。本月投入甲产品1 000件，乙产品1 500件，生产两种产品领用材料175 000元，材料为一次投入，试分配甲乙产品负担的材料费用。 　　分析：本题中，由于材料费用是一次投料的，期初在产品进一步加工时不会耗用本期投入的材料，因此将本期投入的材料费用直接在本月投产的产品中进行分配即可。 　　材料分配率=175 000/（1 000×10+1 500×5）=10 　　甲产品耗用材料=1 000×10=100 000 　　乙产品耗用材料=175 000-100 000=75 000 　　2.各工序一次投料。在这种投料方式下，不仅本期投入的产品会耗用本期投入材料，除了最后一道工序以外的期初在产品也会耗用本期投入的材料。在分配材料费用时，应将期初在产品考虑进来。利用约当产量法的基本原理，将期初在产品数量折合为约当产量。