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论会计新准则下长期股权投资与企业合并业务会计处理 　　摘 要：新准则（指2006年2月15日财政部发布的《企业会计准则》）借鉴国际财务报告准则提出了许多新的理念，其会计处理较原准则或制度相比具有较大的变化。? 　　关键词：新准则；长期股权；企业合并；影响? 　　中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1672-3198（2008）01-0193-02?? 　　 　　1 新准则会计处理的基本方法? 　　 　　新准则对长期股权投资初始成本的计量、权益法与成本法的适用范围及处理方法、减值准备的确认与转回等方面做出了较为全面的调整和规范；对企业合并业务区分同一控制和非同一控制、以及合并方式做出了全面的规范。1.1 会计业务分类的基本框架? 　　1.2 长期股权投资初始投资成本的计量? 　　长期股权投资初始投资成本计量的关键是资产的计价基础是公允价值还是账面价值，是以谁的资产为基础，产生的差额以及期间发生的相关费用如何处理等问题。按上述分类具体处理如下：? 　　（1）非合并业务取得的长期股权投资。①以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款和与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出作为初始投资成本。②以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。③以具有商业实质的非货币性资产交换（含长期股权投资）取得的长期股权投资，应当按照换出资产的公允价值和支付的相关税费作为初始投资成本（除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠）；以不具有商业实质的非货币性资产交换（含长期股权投资）取得的长期股权投资，应当按照换出资产的账面价值和支付的相关税费作为初始投资成本。④以债务重组的方式取得的长期股权投资，债权人应当以因放弃债权而享有股份的公允价值作为初始投资成本。? 　　（2）通过企业合并取得的长期股权投资。企业合并取得的长期股权投资要区别企业合并方式以及合并前后是否属于同一个控制人分别处理。? 　　①控股合并。 　　同一控制下：以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。发生的各项直接相关费用于发生时计入当期损益。为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，发行费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。? 　　非同一控制下：以合并成本为长期股权投资的初始投资成本。①一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②通过多次交换交易分步实现的企业合并，首先应分别合并前的每一单项交易对原长期股权投资账面价值调整恢复至最初取得成本，合并成本为合并前每一单项交易的成本之和加上合并日新支付对价的公允价值的总和。③合并时对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当将其计入合并成本。同时，对购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。? 　　②新设合并。合并后使原投资者成为新设企业的股东。同一控制下，按享有新设企业股份的账面权益作为持有新设企业长期股权投资的初始投资成本；非同一控制下，按享有新设企业可辩认净资产的公允价值作为持有新设企业长期股权投资的初始投资成本。? 　　③吸收合并。 　　通过吸收合并，原长期股权投资伴随被投资主体的消失而抵消。同一控制下，合并中取得的资产、负债直接按在被合并方的原账面价值入账；非同一控制下，合并中取得的符合确认条件的各项可辩认的资产、负债按公允价值直接确认为本企业的资产和负债入账。? 　　1.3 权益法与成本法在长期股权投资后续计量中的运用? 　　新准则下权益法和成本法的适用范围以及具体处理的方法都有较大的变动。? 　　(1)初始投资成本的调整。初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的差额，是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股份相对应的商誉及不符合确认条件的资产价值，不需对长期股权投资进行调整和账务处理；初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的差额，体现为经济利益的流入，计入当期营业外收入，同时调增长期股权投资的账面价值。? 　　(2)投资损益的调整确认。由于被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产、负债账面价值为基础计量的，而投资企业经过初始投资成本调整后是以被投资单位有关资产、负债的公允价值为基础