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论会计研究方法多元化选择 　　摘要：回顾会计研究方法的发展轨迹，我们可以看出，会计研究经历了一个从规范研究方法到基于市场的研究方法，再到实证研究方法，当前又从实证研究方法回归到规范会计思想的过程。本文认为，各种研究方法各有其优缺点，基于会计研究对象的复杂性和会计研究的性质，在会计研究中应该采取多元化的研究方法，不能采取单一的方法，如实证研究方法。 　　关键词：会计研究方法；实证会计研究；多元化 　　作者简介：蒋艳霞(1975-)，女，山东莘县人，中国人民大学商学院博士后，主要从事财务管理方向的研究；蒋亚朋(1975-)，女，辽宁盘锦人，西安交通大学管理学院博士研究生，沈阳工业大学管理学院讲师，主要从事会计信息披露研究。 　　中图分类号：F230 　　文献标识码：A 　　文章编号：1006―1096(2008)05―0068―03 　　收稿日期：2008―09―02 　　 　　科学研究采用什么样的研究方法对于科学研究发展具有十分重要的意义，先进的研究方法不仅可以实现科学创新，而且能够检验已有的理论研究结论的正误。会计学作为社会科学的分支学科，所研究的是企业的资金运动(价值运动)。应该采用何种研究方法来研究企业的资金运动，在会计学的发展历史上存在不同的看法。会计学研究方法论之争几乎可以说伴随着整个会计学的发展历史。我国当前会计研究方法的应用现状，呈现出一种极端化的趋势，即大量研究以实证研究为主，忽视了其他研究方法。本文试图对当前存在的这种会计研究方法一元化倾向做一些分析和探讨。 　　 　　一、会计研究方法的演进 　　 　　在过去的几十年中，会计研究的目标、方法及哲学基础都发生了很大改变。会计研究当前的发展趋势源自于会计理论的三种主要研究方法：规范研究方法、基于市场的研究方法和实证研究方法。 　　 　　(一)规范研究方法(Classical Approach) 　　规范研究方法在20世纪60年代之前比较流行，至今仍然是很多会计规范(如GAAP、IAS等)的框架基础。规范研究方法从少数几个会计学科最核心的概念出发，通过对这些概念的讨论和界定(如经济收益和会计收益的关系)，来逐步构建会计学科的基本理??框架。这种研究方法假设财务报表使用者完全相信报表提供的数字，因此它们致力于研究报表如何才能反映企业的真实财务状况。另外，由于规范研究方法认为报表使用者对财务信息的反映是可以预计的，财务报表与报表使用者利用报表的动机以及对报表信息的反应之间的相互关系研究没有引起重视。 　　规范研究方法主要以定性的文字描述为主，研究过程重视内在的逻辑性，但在完成了演绎之后，一般不对研究成果进行系统验证。有学者认为，会计信息的价值应该根据它们对报表使用者的作用来判断，研究的重点应转向考察报表信息的决策有用性。这直接促进了实证会计的产生。 　　 　　(二)基于市场的研究方法(Market―Based Research) 　　20世纪50-60年代，美国经济学和财务学的研究，出现了突破性进展，一些学者开始应用经济分析法来解决财务问题。财务学上的研究方法和相关理论概念逐渐引入到会计中，特别是有效资本市场假设和资本资产定价模型理论，为早期实证会计的产生，提供了直接的理论依据。证券市场的有效性给财务会计提供了许多重要的启示，其中一条便是直接导致了“充分披露”的概念。有效性意味着证券市场所评价的不是信息披露的形式，而是所披露信息的实质内容。这样，在脚注和补充报表中的披露于财务报表的披露同样有信息效力。有效市场理论认为，会计正与其他信息渠道(例如新闻媒体、财务分析师甚至市场价格本身)相互竞争。会计要想得以生存就必须为投资者传递相关、可靠、及时和符合成本效益原则的信息。有效市场理论还指出，会计之所以能够存在，理论上的根本原因是信息不对称。当某些证券市场的参与者比其他人知道的更多时，证券市场中就会存在一种压力去寻找一种机制，通过这种机制，拥有信息优势的一方能够可靠地将他们所获知的信息传递给他人一如果他们愿意这样做的话；而处于信息劣势的另一方通过这个机制可以保护自己而不致于被信息优势者所剥削。会计就可以视为这样一种机制，它能够将相关的信息从公司内部传递给外部，不仅有助于投资者做出更好的决策，还可以促进证券市场的有效运转，带来社会效益。 　　这个时期最重要的文献是Ball和Brown(1968)的研究。Ball和Brown的研究开创了会计实证研究的先河，这种研究一直持续到今天。他们第一次以令人信服的科学证据提出，公司证券的市场价格会对财务报表的信息含量作出反应。Ball和Brown的文章导致了研究会计盈利与股票价格之间的实证关系及会计盈利是否具有信息含量的文献的大量出现。 　　 　　(三)实证研究方法(Positive Account