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论高校会计制度改革主要思路和内容
论高校会计制度改革主要思路和内容
摘要:随着社会的发展,我国高等教育已经从精英教育拓展到大众化教育阶段。巨大的转变使我国高校会计面临着前所未有的全新形势。在这新形势下,采用新的会计制度束指导高校会计业务成了高校的当务之急。
关键词:高等学校;会计制度;对策
中图分类号:G64
文献标识码:A
文章编号:1672-3198(2009)08-0170-01
1 我国现行高等学校会计制度存在的问题
1.1 固定资产不计提折旧
现行的高等学校会计制度中规定,固定资产不计提折旧,用“固定资产”和“固定基金”同增同减来反映固定资产和固定基金的增减变化,高校会计科目中无“固定资产折旧”。高等学校的固定资产在购置和建造时一次性计入有关支出,同时增加固定资产和固定基金,除特殊情况外不得任意变动其价值,固定资产使用年限内不计提折旧,待固定资产报废时同时减少固定资产和固定基金。但是,从教育成本的角度看,涉及当期以及以后多个期间的资本性支出应反映在相应的受益期间,因此固定资产应以折旧的形式在使用年限内摊销,按一定的折旧率计提折旧。现有的会计账簿、固定资产卡片不能完全反映固定资产的新旧程度和已损耗价值,无法提供有用信息,因此有必要对固定资产计提折旧,计入教育成本。
由于不计提折旧,固定资产的账面价值与实际价值随使用时间的推移,相差会越来越大,使资产负债表的净资产不能代表学校的净资产存量,高校的净资产信息严重失真,易对会计报表使用者产生误导。
现行高等学校会计制度不设“固定资产清理”科目,不利于高校财务部门对出售、报废、毁损资产的管理。高校固定资产出售、报废、毁损时直接冲减固定资产和固定基金,取得的价款或变价收入直接计入修购基金,这种处理不能综合反映固定资产清理中的收入、支出以及清理后的净损益。由于不设“固定资产清理”科目,财务部门在报废、毁损固定资产的残值收回尚属管理上的空白点。
1.2 收付实现制不能准确核算收入成本和费用
过去高校的收入来源主要是财政拨款,支出的内容也比较简单,采???收付实现制就能满足管理的需要。随着高等教育事业的不断发展,高校资金来源已从过去的单一依赖财政全额拨款变为财政差额拨款以及学杂费、接受捐赠、投资收入等多种资金来源,其支出范围也在逐步扩大。使用收付实现制核算收入和成本,就会造成收入和成本不实。例如学费收入依据收付实现制原则,只对已收部分作为收入处理而对应收未收部分不予反映,这样既不能准确核算高校的应收学费规模,也不利于学费催缴,极易造成学费流失。同时,以收付实现制为基础反映支出,不能全面反映高校的运行成本。
另外,高校对教学科研和教辅活动业务的核算采用收付实现制,经营性收支业务的核算采用权责发生制。两种会计核算基础对收入、支出和费用加以确认或记录的时间标准不同,一张报表上使用两种截然不同的会计核算基础,导致报表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目标是在其财务和其他资源允许的条件下为社会提供更多更好的人才和服务,虽然不以追求利润为目的,但它还是要讲求效率。无论对高校的内部管理者还是外部利益相关者来说,准确核算收入、成本和费用都是必要的。收付实现制虽然易于建立和使用,但它不能正确核算收入、成本和费用,缺陷很明显,不能满足高校各项事业的发展。
1.3 会计报表提供的信息不公开、不准确、不全面
上面谈到的会计核算基础和固定资产存在的问题必然导致会计报表出现问题。
高等学校会计制度规定,高校会计报表只向财政部门和上级单位报送,不对外公开,这是依据当时高校资金的主要来源是财政拨款的情况制定的。但是这一规定已经不能适应当前高等教育体制的改革和社会环境的变化。目前高校招生规模日益扩大,资金来源转变为财政差额拨款、学费收入、接受捐赠、贷款及投资等。为了适应招生规模扩大的要求,高校在财政投入缺口很大的情况下需要向银行贷款,银行需要通过会计报表来评价高校的偿债能力。捐赠人需要了解其捐赠财物的用途及效益,学生及家长希望了解学校的教育成本。由此可见,会计报表的需求日趋多元化,但却不能从公开的渠道获得所需要的信息。
根据高等学校会计制度的规定,在资产负债表中设立借入款项,核算高等学校从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。但在资产负债表中借入资金不分长期、短期合并列报,不利于高校管理者分析债务风险,也不利于金融机构评价高校财务状况。同时规定财务会计和基建会计分开核算,使得高校内部形成两个会计主体,一个核算教学科研经费,一个核算基本建设投资。这使任何一个会计主体都只反映了高校经济活动的一个方面,违背了会计制度要求会计核算反映会计主体的整体经济活动这一基本前提。财务会计和基建会计分开核算,不仅增加了
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