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转让定价中反避税再认识 　　[摘 要] 转让定价是跨国集团公司人为的抬高或降低，利用各国税率水平和税制规定的差异，将本应反映在高税国联属厂商的收入转移到低税国或免税国联属厂商账上，将本应反映在低税国或免税国联属厂商的费用转移到高税国联属厂 商账上，从而达到避税的目的，使整个集团公司的全球税负最小化，利润最大化。避税影响各有关国的税收利益发生 了不合理的增减变化，也不利于公平竞争过程中资源配置上的优化。随着各国间的经济往来越来越频繁，转让定价方式也在发生变化，要求各国政府制订出更为严格的税法，不断提高转让定价中反避税的能力。 　　[关键词] 转让定价；跨国集团；关联公司；反避税 　　[中图分类号] F810.43 [文献标识码] A [文章编号] 1006-5024(2008)08-0132-03 　　[作者简介] 唐文俊，广西经贸职业技术学院财政金融系主任、副教授，研究方向为财税金融。(广西 南宁 530021) 　　 　　一、转让定价中反避税问题的提出 　　所谓转让定价，即指跨国集团公司在关联公司之间进行交易活动时，往往在“共同集团利益”支配下，通过不同于一般市场价格的内部交易价格，在各跨国联属厂商之间进行分配。这种内部交易价格，就是通常所说的“转让定价”。跨国集团公司的关联公司在税收领域是有特定含义的，它是指资本股和财务税务相关联达到一定的程度，需要在税收上加以规范的公司。总公司与其分支公司之间、同一总公司的不同分公司之间、母公司与其子公司或孙公司之间、同一母公司的不同子公司或孙公司之间、总公司与其分支公司的子公司之间等等，都是跨国集团公司的关联公司的不同表现形式。这些跨国集团公司的关联公司，既然是受同一利益集团支配，有着共同的利益，那么，基于税务的目的，在有税率差异的国家或地区之间，在经济关系的企业各方均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和市场价格进行交易，躲避了按市场价格交易所承担的税收负担，即调整利益集团的税前利润，以达到集团税负最小化，财务利益最大化。 　　仅以商品货物的买卖为例：一个有国际所得的跨国法人，它的总公司在甲国，分公司在乙国；甲国的所得税税率为30%，乙国的所得税税率为55%。今由总公司把一批成本为1万元，按当时市场销价为1.2万元的货物，抬高按1.7万元作价销售给乙国分公司，分公司再以1.8万元的价格销出。总公司这样抬高价格销售给其分公司销售，这在税负方面将会是怎样的结果呢?试作一比较。 　　不难看出，在这个实例中，跨国法人利用两国公司所在国的所得税税率水平的差异，通过转让定价在国际间转移利润和费用，使得总税负在较正常情况下的交易减少了1250元(3900-2650)，而总公司所在国甲国因而多征税款1500元(2100-600)。另外，分公司所在国乙国为此损失税款2750元(3300-550)。同时，总公司通过转让定价，人为转移利润和费用，一方面是跨国法人避税1250元；另一方面造成甲、乙国的国家税收利益发生了增减变化。 　　转让定价的基本特征是，它可根据需要而人为的抬高或降低，特别是可利用各国税率水平和税制规定的差异，将本来应该反映在高税国的关联公司的收入，转移到低税国或免税国关联公司的账上；将本来应该反映在低税国或免税国关联公司的费用，转移到高税国的关联公司的账上，从而达到避税的目的，也造成各跨国联属企业所在国的税收利益。这就不得不引起各国对跨国联属企业内部收入和费用分配的关注。 　　 　　二、转让定价中避税的方式及其后果 　　1.商品交易中的转让定价。一般是由转出利润的公司向转入利润的公司高价支付材料款或低价出售商品，达到把利润从高税国转移到低税国或避税地。如某国生产企业与某国零售商发生商品销售关系，两国都采用超额累进税率，生产企业所在国累进税率高，零售商所在国累进税率低。由于两国存在税率差，生产企业可以利用这种税差，与商业企业联合，通过价格实现利润转移。具体做法可以是：累进税率高的企业将部分利润转给累进税率低的企业，使利润增多，税率高的企业收入部分转到税率低、利润也低的企业。生产企业将单位利润降低，而零售商则将利润提高，产品销售水平不变，但两者利润水平发生了变化，最终的纳税金额也发生了变化，顷刻间税收被避免了。如果生产企业和商业企业之间税率差别越大，躲避的税额就越大。 　　2.贷款业务中的转让定价。关联公司之间，通过贷款利率的高低，将利润高税国向低税国转移，达到避税的目的。有时利用利率手段来实现公司的避税。如母公司为了制造子公司亏损或微利，故意提高利率，以增加子公司的产品成本，达到东道国少纳税的目的。假如甲国税率低，乙国税率高，跨国法人将在甲国的总公司所垫付的利息支出，抬高分配给乙国分公司，分公司由于增加费用，相应减少所得而减少税收负担