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预算管理中环境约束思考 　　摘 要:以某集团公司在预算管理中存在的问题入手,分析导致这些问题产生的原因。预算管理是一种互信的机制,因此更应关注管理者自身的行为,只有管理者的行为与其所追求的预算管理目标相一致的情况下,才有可能使预算制度在被管理者中得到真正的遵守。因此,预算不仅仅是对被管理者行为的约束与监督,更是对管理者自身行为的约束。? 　　关键词:预算管理;环境约束;预算分析? 　　中图分类号:C93 　　文献标识码:A 　　文章编号:1672-3198(2010)09-0188-02?? 　　 　　1 案例介绍:? 　　某集团公司推行预算管理已经有多年时间,预算管理的范围涵盖绝大部分子公司,但对个别处于投资前期的项目公司,集团母公司尚未纳入预算管理范畴。预算管理的对象主要是年度经营损益情况,投资及融资计划等。在预算管理的流程上,每年四季度启动下一年度的预算管理工作;各子公司申报年度预算方案、???公司组织对预算进行审核,在预算方案形成以后,由母公司预算管理委员会、董事会、国资管理部门依次审批,在明年的四月份左右批复给子公司。在年终,母公司组织对预算执行情况进行考核。? 　　2009年度预算申报任务在2008年度四季度已经部署下去,问题也像往年一样再次暴露出来。相当部份子公司的预算方案未能在规定的时间内报至集团公司,在初步审核后,预算小组将2009年度预算方案、2008年度预算考核建议提交至预算管理委员会,预管会认为年度预算目标需要在2008年度预计完成值的基础上增长10%,要求预算小组再次修订年度预算方案。预管会认为2008年度预算执行偏差过大,有的单位实际利润超出预算目标约50%,因此预算编制的准确性需要加强;预管会要求加强预算编制工作的时效性,尽快完成预算批复工作。同时,对2008年度预算利润完成情况较好的单位,预管会做出给予奖励的决议。? 　　2 对预算管理的理论分析? 　　2.1 关于预算管理的传统观点? 　　预算作为一种管理工具目前已经被绝大部分企业所接受,并获得广泛的推广和运用。一种普遍的观点认为预算是一种成本管理工具,其职能在于对各项支出实行较为严格的控制。受这种观点的影响,在实务操作中普遍强调预算管理的刚性,实行绝对的预算控制。另外一种流行的观点认为预算是企业内部资源配置的工具,预算方案的形成是企业内部各种力量反复博弈的结果。因此预算方案形成的过程,是一个各方反复博弈的过程;各方的讨价还价、虚报与审核、检查与应对等都是在预算管理中所必然出现的、不可避免的现象。? 　　本文认为目前这两种普遍流行的观点,都只揭示了问题的一个方面,或者说只看到预算管理中的一些表面现象。无论将预算视作何种管理工具,预算本身都必须依靠管理人员的行为来推动。因此对于管理中出现的各种问题应从预算主体的角度去寻找原因,进而获得解决的办法;如果忽视对具体人员行为的观察,而仅仅着眼于预算工作自身,无异于缘木求鱼。预算管理要实现自己的目标,要点在于预算管理中的相关人员能够建立起与此相适应的行为准则。如果预算管理不能实现预期的目的,在很大程度上是预算主体的行为背离了预算管理所追求的目标。而这种行为异化的原因,则只能从管理者自身所处的环境中寻找。? 　　2.2 对预算管理中的环境分析? 　　对预算管理而言,管理者通常具有预算的审核、下达、监督考评,预算管理制度的颁布等职权,而被管理者主要负责预算的执行,但在预算的编制与执行中具有绝对的信息优势。被管理者通过对管理者行为的观察、制度学习来构建自身的行为准则,并决定具体的行为方式。? 　　在企业内部组织权力配置中,管理者处于一个核心的定位,他可以相对随意地支配企业的资源,颁布管理制度。常见的管理者行为、预算目标、被管理者行为及预算实施效果如下:? 　　表1 各国国际市场占有率? 　　预算管理者行为管理者希望达到的预算管理目标预算被管理者行为预算管理效果 　　宽恕推迟申报预算方案的人员及时完成预算方案的编制、批复,确保预算的时效性忽视预算申报的时间申报方案不能及时收集,推迟其他工作的开展时间 　　要求申报者在短时间内完成预算方案预算的及时性、科学性推迟预算申报时间、或者降低预算编制的质量编制工作时滞、质量不能达到原定的要求,再次申报 　　预算方案迟迟不予以批复预算的及时编制、及时执行无法执行预算、忽视下一次预算申报的时间无法保证预算时效性,无法保证预算得到及时执行 　　预算审核时遵循不同的审核原则预算能够符合企业的实际情况强调自身的特殊性无法约束被管理者行为,预算软约束 　　预算审核时缺少监督机制预算能够精确反映企业的经营计划和发展目标向预算审核人员的寻租预算方案存在数据误差、可能会偏离企业目标 　　管理者自身没有纳入预算管理范围、或者存在其他不纳入预算范