论“营改增”对我国融资租赁行业双重效应-on the double effects of.docxVIP

到税收优惠带来的利益。而加速折旧的政策由于减少了企业纳税，缩短了折旧的时间，有利于机器设备的升级换代，从而促进投资，他的观点有利于启发我国加快实行“由租赁公司对设备进行加速折旧，而承租公司在所得税税前扣除设备租金”的政策，这样一来，租赁双方都享受到了税收利益。RobertE.Hall，DaleW.Jorgenson（1967）详细论证了税收政策对于投资行为的导向作用。税收优惠政策一般对投资具有激励性作用，从而促进经济增长，高税负的税收政策将阻碍投资，有利于抑制经济过热。罗斯福在30年代前后后的经济复兴举措充分证明上述理论，这便是我国进行融资租赁领域“营改增”试点和一系列税制改革的最有力的理论支撑。2.2研究“营改增”对我国租赁业影响的相关文献2.2.1评价“营改增”政策效用的标准李健人（2013）认为单从税负角度来说，“营改增”政策的评判标准首先要看企业缴纳的增值税的税负在试点前后的变化，再来是企业的整体税负的变化。他观察到，租赁企业的税负在试点开展后主要有三种显著的变化：首先是小规模纳税人由于征收率的下降而税负下降最突出，然后是试点服务行业的一般规模纳税人所缴纳税额总体保持下降或不变，最后是交通运输业的一般规模纳税人在试点后所缴纳的税额一般都增加了，这主要是不同行业、不同种纳税人的税率和抵扣政策不同等因素导致的。并且“营改增”对纳税人的税负影响是全方位的，不仅对其缴纳的增值税和营业税产生影响，还会影响所得税和其它附加税负，此外，他在文中还提到“结构性减税”的概念，结构性减税不同于传统意义上的税负的绝对下降，而是从社会经济发展的需要出发，以优化税制为重点，这样的评价标准更为科学。“营改增”的主要目的也是为了科学税制，减少重复征税，缓解当前我国经济发展的瓶颈，促进产业优化升级，是结构性减税的典型代表。2.2.2“营改增”对租赁行业的积极效用是主流徐阿水（2013）从实证角度，建立了建筑企业利润计算的经济学模型，经过调研和实际测算，得出了“建筑行业的税负因为税率的降低而下降，从而使得该行业利润提高”的结论。并提到了“洼地效应”的概念，类似于地理学上的“集聚效应”，强调利用本地优势，吸引外来资与本地资源形成互补，发展壮大，如同洼地一样，雨水在此得以汇集，积少成多，“营改增”试点实际上有利于试点地域形成一种“洼地效应”，比如说天津东疆保税港区，利用优惠、独特的税收政策吸引租赁企业也来此落户，强强联合或互相弥补不足，使得该地区成为租赁业发展的宝地。潘明勇（2013）分析了“营改增”新政下对融资租赁的影响，指出这项改革在融资租赁业内掀起了不小波澜。但作者认为虽然由于税率的大幅增加使许多从业者萌生退意，但深入分析会发现这项改革对融资租赁也有着比较深远且良好的影响：一是“营改增”为租赁行业开辟了广阔的发展前景，二是“营改增”改革了税制，为企业营造了良好的公平纳税的环境，三是由于“营改增”使得大部分小规模纳税人税负下降，所以租赁企业作为小规模纳税人（中小企业）更加有利可图，这可以成为未来租赁企业的一个发展方向。从整个宏观经济来说，增值税抵扣链条的完整不仅增强了租赁行业整体的吸引力，还有利于整个社会经济的转型和优化升级。2.2.3当前“营改增”中出的瑕疵及改进意见侯玉莉，吴树旺（2013）对新区融资租赁行业试点“营改增”情况进行了调查，发现部分融资租赁企业存在实际税负降幅不明显、纳税不均衡、缺乏相关政策的实施细则、部分业务操作存在难度等问题。鉴于此，他们对下一阶段的试点工作提出以下政策建议：合理确定出租人缴纳增值税的税基，明确可抵扣项目，改进和完善“营改增”相关制度内容，出台实施细则，创新租赁业务中增值税专用发票的开具模式和管理方法，简化审批程序，提高业务处理效率。其中，他们特别强调要改革售后回租业务的开票方式：把本金和租息两部分分开，对租息开去增值税发票，对本金部分仅以收据做凭证，或者，干脆把售后回租拆分为“出售设备”和“回租设备”两个环节，并分别征收增值税，虽然可能造成重复征税，这对我国未来租赁行业的创新与进步有着重大的意义。黄德良（2012）认为“营改增”有助于消除之前租赁业务中由于既征收营业税又征收增值税带来的重复征税的弊端，并将从整体上降低承租企业的税负，从而激发企业采取租赁这种融资方式的积极性，但美中不足的是由于17%的增值税率较5%的营业税率大大提高了，所以作为出租人的租赁企业很可能税负增加。他建议适当增加即征即退的力度，即征即退比例由现行的实际税负的3%降为2%，并长期执行，同时考虑对附加税的退税问题。王尤贵，李颖，曲延凯（2013）认为“营改增”后，融资租赁业主要出现以下几方面困境：一是售后回租业务受阻，二是一般的直租业务不盈利或少盈利，三是创新业务受阻，四是出租人由于现实中政策执行不力等因素也许难以享受国家扶持，五是一些租赁企