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试析企业职工福利费会计与纳税处理 　　摘 要：职工福利费在会计核算中占重要地位，也是企业进行所得税汇算时都要处理的业务，是税务稽查的必查项目，因此，企业应特别关注，正确处理“职工福利费”的会计核算与纳税申报，为企业减少涉税风险。 　　关键词：职工福利费；纳税调整；货币福利；汇算清缴 　　 　　企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费(年金)、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的规定的各项现金补贴和非货币性集体福利。职工福利费遵循的原则和要求：（一）制度健全。企业应当依法制订职工福利费的管理制度，并经股东会或董事会批准，明确职工福利费开支的项目、标准、审批程序、审计监督。（二）标准合理。国家对企业职工福利费支出有明确规定的，企业应当严格执行。国家没有明确规定的，企业应当参照当地物价水平、职工收入情况、企业财务状况等要求，按照职工福利项目制订合理标准。（三）管理科学。企业应当统筹规划职工福利费开支，实行预算控制和管理。职工福利费预算应当经过职工代表大会审议后，纳入企业财务预算，按规定批准执行，并在企业内部向职工公开相关信息。（四）核算规范。企业发生的职工福利费，应当按规定进行明细核算，准确反映开支项目和金额。 　　一、相关规定： 　　1、《企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。2、《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 》（国税函〔2009〕3号）明确 了职工福利费列支范围。3、《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）对以前职工福利费未实际使用的部分进行了规定。4、《关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企〔2009〕242号从财务角度进行管理。 　　二、职工福利费使用范围会计与税法比较： 　　 　　三、关于职工福利费的会计处理 　　修订后的《企业财务通则》实施后，企业不再按照工资??额14%计提职工福利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付福利费账面余额余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的《企业财务通则》执行。（财企【2007】48号） 　　企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。（国税函【2009】98号） 　　新会计准则下，虽然企业不能再按照工资总额的14％来计提福利费，改为据实列支。但是，按照《企业会计准则第9号――职工薪酬》准则及其应用指南的规定，企业可以根据以前年度福利费的支出情况来确定提取比例，即先提后用。（1）月末福利费的处理。企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当月应计入成本、费用的福利费金额。（2）年末福利费的处理。年度终了，企业应将福利费调平，少提补提，多提冲回，即：福利费当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提福利费，借记“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“管理费用”科目。 　　四、关于以前年度职工福利费余额的税收处理 　　企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。（国税函【2009】98号） 　　五、职工福利费汇算清缴要点 　　（1）关注以往年度余额。企业一般都有以往年年度未使用完的余额，尤其是私营企业。2008年发生的福利费如果以往年度有余额，先冲减以往年度余额，也就是说2008年发生的福利费不一定就允许当年扣除，2008年发生的可能是用的以往年度的结余的额度。 　　关于以前年度职工福利费余额的处理：根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。（国税函[2009]98号） 　　例：假设某公司2009