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风险导向审计特点及实际应用困难探析 　　摘要：风险导向审计导致审计重心前移，以风险评估为基础确定审计程序的性质、时间和范围，风险导向审计对审计人员提出了更高的要求。本文分析了风险导向审计的实施动因、特点及实施困难，并提出了一些建议。 　　关键词：风险导向审计动因　风险导向审计特点　风险导向审计应对策略 　　 　　一、实施风险导向审计的动因 　　 　　(一)社会公众的期望 　　时至今日，审计仍然无法完全满足社会公众需求。社会公众期望审计人员应毫无遗漏地发现被审计单位中存在的严重的舞弊行为，但审计人员无法保证能够察觉所有舞弊行为，原因在于，即便内部控制制度再健全，也不能避免最高管理层逾越内部控制和员工串通舞弊行为的发生。社会公众的利益需求，是审计生存的基础，若不能满足社会公众的需要，审计职业将面临被淘汰的危险。审计职业界期望提高审计发现重大错报的能力，以满足社会公众的需求。这正是实施风险导向审计的需求方动因。风险导向审计以对被审计单位的风险评估为起点，确定被审计单位的高风险领域和重点项目，能最大限度的将被审计单位的重大错报揭露出来，尽可能的满足社会公众对审计发现重大错报的期望。 　　 　　(二)注册会计师面临的压力 　　会计师事务所是一种特殊的经济组织，保本、盈利是其生存与发展的必要前提。我国审计市场是一个竞争性的市场(夏冬林，林震昃，2003)，在有效审计需求不足情况下，事务所之间的竞争并非以审计质量取胜而取决于审计费用的高低，所以，事务所需要提高审计效率，降低审计成本，以取得竞争优势。审计效率高低关键在于审计技术。另一方面。注册会计师审计失败屡有发生，注册会计师面临诉讼或行政处罚压力。为此，注册会计师需要改进审计方法，提高审计质量，更加有效的发现被审计单位的舞弊行为。风险导向审计注重测试程序之前的风险评估，以此确定审计程序的性质、时间和范围。这样能够有效的分配审计资源，提高审计效率。同时，也能够更加有效地发现被审计单位财务报表中的重大错报。这也正是我国实施风险导向审计的供给方动因。 　　 　　(三)监管当局的推动 　　监管当局的大力推动是我国风险导向审计得以实施的直接动因。首先，众多审计失败案例的发生，使得整个注册会计师行业面临着生存危机，注册会计师的诚信受到了质疑。监管当局期望通过改进现有的审计模式以更好的揭示被审计单位的舞弊行为，提高审计质量。以真正实现审计具有提高财务报表可靠性的作用。其次，国际审计准则改进了审计风险模型。倡导实施审计风险导向审计。我国在制定独立审计准则初始就充分借鉴了国际审计准则和国际惯例，国际审计准则的基本原则和必要程序构成了我国独立审计准则的基础(陈毓圭，2004)。为此，中注协根据国际审计准则的变化，并结合我国的实际情况，制定了风险导向思想的审计准则。 　　 　　二、风险导向审计的特点 　　 　　(一)审计重心前移，从宏观上把握审计风险 　　风险导向审计要求注册会计围绕对被审计单位财务报表重大错报风险的识别、评估和应对，计划和实施审计工作，审计工作的中心实现了由内控测试到风险评估的转变，风险评估的结果决定了审计人员需要关注的高风险审计领域和重点审计项目、审计资源的分配、审计证据的性质和数量。在风险评估的过程中，风险导向审计更加注重宏观因素分析，如：被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险等。 　　 　　(二)注重分析程序的运用 　　风险导向审计从风险评估到最终审计结论的确定均可使用分析性程序。新审计准则规定，注册会计师应当风险评估和总体复核阶段运用分析程序。当使用分析程序比细节测试能更有效的将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序。同时，分析程序不仅可以用在研究财务数据之间的关系，而且可以用在研究财务数据与非财务数据之间的关系。分析程序的大量运用能够更好地发现被审计单位的重大错报，提高审计的效率。 　　 　　(三)扩大了审计证据的内涵，注重外部证据 　　风险导向审计模式下，注册会计师形成审计结论所依据的证据包括了解被审计单位及其环境获取的证据，审计证据包括被审计单位财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息：通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息以及自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，这无形中扩大了注册会计师据已形成审计结论的审计证据的内涵。由于风险评估是实施审计的基础，而且注重宏观因素对重大错报风险影响的分析，故审计人员就需要从外部获取证据来证明风险评估结果的恰当性。另外，管理层舞弊是被审计单位财务报表存在重大错报的一个主要因素，审计人员期望管理层提供的证据来